暫估成本的賬務(wù)處理有幾種?暫估成本的賬務(wù)處理分以下幾種:
暫估成本的賬務(wù)處理
一、期末貨已到,發(fā)票未到
1.期末倉庫部門收到存貨,但發(fā)票未達(dá),倉庫部門按對方送貨單據(jù)或合同價格填制一式幾聯(lián)暫估入庫單,財務(wù)部門以此為附件進(jìn)行會計處理:借記“原材料等”,貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”。
注意:倉庫部門必須以收料單或入庫單登記倉庫賬,并同時將財務(wù)記賬聯(lián)轉(zhuǎn)財務(wù)部門入賬;暫估入賬不包括進(jìn)項(xiàng)稅額;“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目余額并不完全等于應(yīng)付供貨商的金額,僅是暫估料的過渡性科目
2.次月初用紅字沖回,以倉儲部門上月末出具的暫估入庫單改為紅字為附件進(jìn)行會計處理:借記“原材料等(紅字)”,貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款(紅字)”。
3.正式發(fā)票收到時,以發(fā)票和倉儲部門出具的正式入庫單作為附件進(jìn)行會計處理:借記“原材料”等、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記“應(yīng)付賬款——X客戶。
4.如果正式發(fā)票連續(xù)數(shù)月未達(dá),但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷售,倉儲部門和財務(wù)部門仍作暫估入庫處理,領(lǐng)用存貨時,倉儲部門按暫估價開具出庫單,財務(wù)部門以此為附件進(jìn)行會計處理:借記“生產(chǎn)成本等”,貸記“原材料等”。
5.暫估價與實(shí)際價差異的處理
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》,發(fā)出存貨的成本有不同的計價方法,具體包括個別計價法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。對于采用個別計價法和先進(jìn)先出法的企業(yè),暫估價和實(shí)際價之間的差異,可以按照重要性原則,差異金額較大時再進(jìn)行調(diào)整;發(fā)出存貨的成本采用加權(quán)平均法計算的,存貨明細(xì)賬的單價是實(shí)時動態(tài)變化的,對于暫估價與實(shí)際價之間的差異,只是時間性的差異,按照會計的一貫性原則,不需要進(jìn)行調(diào)整
二、期末貨已到,部分發(fā)票到達(dá)
實(shí)務(wù)中可能會出現(xiàn)一筆存貨分批開票的情形,對于已開票的部分存貨,可以憑票入賬,期末只暫估尚未開票的部分
三、暫估入賬納稅調(diào)整
如果發(fā)票跨年未達(dá)而存貨已經(jīng)領(lǐng)用并銷售,匯算清繳時是否調(diào)整按暫估價列支的成本,目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定。個別地區(qū)性政策對此作出了規(guī)范,但口徑不盡相同。
根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,稅前扣除必須符合以下原則:一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時而不是實(shí)際支付時確認(rèn)扣除。二是配比原則,即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報扣除。三是相關(guān)性原則,即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。所以,對于暫估入賬發(fā)生的成本,如果遵守以上原則,納稅人不存在利用不及時核算各項(xiàng)費(fèi)用惡意調(diào)節(jié)利潤,造成少繳或不繳所得稅的情形,原則上可以在稅前扣除。
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