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《會計》搶分點(四)!CPA考前重點來襲!
【考點13】長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法權(quán)益法
會計科目:長期股權(quán)投資——投資成本(投資時點)
                                                                ——損益調(diào)整(持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動)
                                                                ——其他綜合收益(投資后其他綜合收益變動)
                                                                ——其他權(quán)益變動(投資后其他)
時點 權(quán)益法會計處理
1、取得投資時 (1)初始投資成本>應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額。 借:長期股權(quán)投資——投資成本
  貸:銀行存款等
【注意】個別報表中不確認(rèn)商譽,因為已包含在長期股權(quán)投資中。
(2)初始投資成本<應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額。 借:長期股權(quán)投資——投資成本
  貸:銀行存款等
借:長期股權(quán)投資——投資成本
  貸:營業(yè)外收入
2、被投資方實現(xiàn)凈利潤時 (1)以取得投資時被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算凈利潤 借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
  貸:投資收益
【注意】投資收益=(被投資方凈利潤+/-購買日被投資方凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額中已影響損益的金額+/-順流或逆流交易未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益)×投資比例
(2)對于不構(gòu)成業(yè)務(wù)的順流交易和逆流交易,在計算凈利潤時,應(yīng)當(dāng)?shù)咒N未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益
3、被投資方實現(xiàn)凈虧損   借:投資收益【調(diào)整后的凈利潤×持股比例】
     貸:長期股權(quán)投資————損益調(diào)整
        長期應(yīng)收款
        預(yù)計負(fù)債
4、被投資方宣告分派現(xiàn)金股利或利潤 借:應(yīng)收股利
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
5、被投資方實現(xiàn)其他綜合收益 借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益
    貸:其他綜合收益
【注意】在處置時,其他綜合收益是否轉(zhuǎn)入投資收益,應(yīng)當(dāng)采用與被投資方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。
6、被投資方其他所有者權(quán)益變動 借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
   貸:資本公積——其他資本公積
比如被投資方接受其他股東的資本性投入、可轉(zhuǎn)換公司債券、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資方增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等。
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