《審計(jì)》的主觀題分為兩種題型:簡(jiǎn)答題和綜合題。簡(jiǎn)答題基本上全部都是通過(guò)判斷事項(xiàng)是否恰當(dāng),說(shuō)明理由的形式進(jìn)行考查的,共6道題目,每題6分,每個(gè)題目中有5到6個(gè)事項(xiàng);綜合題為1道題目,共19分,通常是由4小問(wèn)組成,第1問(wèn)基本上都是判斷是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),其他小問(wèn)與簡(jiǎn)答題基本相同,即通過(guò)判斷事項(xiàng)是否恰當(dāng),說(shuō)明理由的形式進(jìn)行考查的。
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?了解內(nèi)控和控制測(cè)試的區(qū)別?
一、了解內(nèi)部控制
(一)包括以下兩個(gè)內(nèi)容:
1.評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性:一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。
2.確定控制是否得以執(zhí)行:該項(xiàng)控制是否實(shí)際存在且被審計(jì)單位正在使用。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列程序,以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù):
1.詢問(wèn)被審計(jì)單位人員評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)是否得以執(zhí)行;
2.觀察特定控制的運(yùn)用是否得以執(zhí)行;
3.檢查文件和報(bào)告評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)是否得以執(zhí)行;
4.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程穿行測(cè)試是否得以執(zhí)行。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中都要了解內(nèi)部控制。
二、控制測(cè)試
控制測(cè)試是指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括控制:
(1)在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的。
(2)是否得到一貫執(zhí)行。
(3)由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行。
在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。但在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察。
控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試:
(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;
(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
控制測(cè)試程序:詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行。
?了解內(nèi)控能否代替控制測(cè)試?
除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。
?內(nèi)部控制要素都包括什么?
內(nèi)部控制要素包括:控制環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程;與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通;控制活動(dòng);對(duì)控制的監(jiān)督。
?一定屬于特別風(fēng)險(xiǎn)的有哪些?
舞弊;管理層凌駕于內(nèi)部控制之上;超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易。
?注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要了解所有的控制活動(dòng)?
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作重點(diǎn)是識(shí)別和了解針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域的控制活動(dòng)。如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。
?控制活動(dòng)的要素包括什么?
(1)授權(quán);
(2)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià);
(3)信息處理;
(4)實(shí)物控制;
(5)職責(zé)分離。
?經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響?
(1)多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果,從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表;
(2)并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有重大影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);
(3)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響。
?識(shí)別特征的涵義?
識(shí)別特征,是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。例如:
(1)在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以訂購(gòu)單的日期和其唯一編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征;
(2)對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以記錄實(shí)施程序的范圍并指明該總體;
(3)對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過(guò)記錄樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來(lái)識(shí)別已選取的樣本;
(4)對(duì)于需要詢問(wèn)被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問(wèn)的時(shí)間、被詢問(wèn)人的姓名及職位作為識(shí)別特征;
(5)對(duì)于觀察程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以觀察的對(duì)象或觀察過(guò)程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。
?審計(jì)工作底稿歸檔的期限?
(1)審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。
(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。
(3)如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù),出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù),根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序,在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。
?審計(jì)工作底稿的保存期限?
(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起,對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。
(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起,對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。
(3)在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。
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