2021年注冊會計師考試《會計》歷年真題解析！

?【單選題】

甲公司發(fā)生的交易及相應(yīng)的外幣處理如下：(1)為建造固定資產(chǎn)借入外幣專門借款，資本化期間將該外幣專門借款的利息和匯兌損益計入在建工程成本;(2)自境外市場購入的存貨，期末按外幣可變現(xiàn)凈值與即期匯率計算的結(jié)果確定其可變現(xiàn)凈值，并以此為基礎(chǔ)計提存貨跌價準備;(3)以外幣計價的交易性金融資產(chǎn)，期末按外幣市價與即期匯率計算的結(jié)果確定其公允價值，并以此為基礎(chǔ)計算確認公允價值變動損益;(4)收到投資者投入的外幣資本，按照合同約定匯率折算實收資本。不考慮其他因素，甲公司對上述外幣交易進行的會計處理中正確的有(    )。

A、以外幣計價的存貨跌價準備計提

B、外幣專門借款利息及匯兌損益的處理

C、以外幣計價的交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益的確認

D、股東作為出資投入的外幣資本的折算

【答案】ABC

【解析】

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額，選項D錯誤。

?【多選題】

下列關(guān)于專門借款利息費用的說法中不正確的有(    )。

A、專門借款利息資本化金額的計算和資產(chǎn)支出掛鉤

B、專門借款利息費用化金額的計算和資產(chǎn)支出掛鉤

C、專門借款的借款利息費用只能費用化，不能資本化

D、專門借款的借款利息費用只能資本化，不能費用化

【答案】ABCD

【解析】

專門借款利息費用計算方法如下：專門借款利息資本化金額=資本化期間的實際的利息費用-資本化期間的閑置資金利息收入或投資收益專門借款利息費用化金額=費用化期間的實際的利息費用-費用化期間的閑置資金利息收入或投資收益專門借款利息資本化金額、費用化金額的計算均與資產(chǎn)支出無關(guān)，選項AB不正確;專門借款的利息費用可能資本化，也可能費用化，需要看其處于哪個期間，資本化期間的利息資本化，非資本化期間的利息費用化，選項CD不正確。

?【多選題】

某核電站為其三期工程建造一核電設(shè)施，于2×14年12月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息的公司債券，債券面值為20000萬元，票面年利率為3%。該核電設(shè)施建造采用出包方式。2×15年該核電站發(fā)生的與核電設(shè)施建造有關(guān)的事項如下：1月1日，工程動工;2月1日，支付工程進度款14177萬元;4月1日，再次支付工程進度款1500萬元;4月2日至8月31日，因發(fā)生安全事故停工;9月1日重新開工并支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，未發(fā)生與建造該核電設(shè)施有關(guān)的其他借款，該核電站借款閑置資金的利息月收益率為0.25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)借款費用的說法，正確的有(    )。

A、2×15年2月1日為借款費用開始資本化的時點

B、2×15年4月2日到8月31日應(yīng)該暫停資本化

C、2×15年應(yīng)計入該核電設(shè)施建造成本的利息費用為243.65萬元

D、2×15年應(yīng)該計入當期損益的借款利息費用為300萬元

【答案】ABC

【解析】

本題中債券是專門為了建造核電設(shè)施而發(fā)行的，屬于專門借款。第一筆資產(chǎn)支出于2×15年2月1日發(fā)生，因此開始資本化時點為2×15年2月1日;4月2日至8月31日，因發(fā)生安全事故停工，屬于非正常停工，且超過3個月，因此應(yīng)該暫停資本化。因此資本化期間為2×15年2月1日到4月1日，2×15年9月1日到12月31日，共計6個月。因此資本化的金額=20000×3%×6/12-(20000-14177)×0.25%×2-(20000-14177-1500-1599)×0.25%×4=243.65(萬元);費用化金額=20000×3%×6/12-20000×0.25%-(20000-14177-1500)×0.25%×5=195.96(萬元)。

?【多選題】

下列各項中屬于借款費用可以資本化的借款范圍的有(    )。

A、短期借款

B、長期借款

C、一般借款

D、專門借款

【答案】ABCD

【解析】

借款本身能否資本化，與借款時間長短無關(guān)，當借款用于資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)，且相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)時間為一年(或一年以上)，該借款的利息費用就可以資本化。

?【多選題】

根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)的過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。下列各項中，屬于資產(chǎn)購建或生產(chǎn)非正常中斷的有(    )。

A、因勞資糾紛導(dǎo)致工程停工

B、因發(fā)生安全事故被相關(guān)部門責(zé)令停工

C、因資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致工程停工

D、因工程用料未能及時供應(yīng)導(dǎo)致工程停工

【答案】ABCD

【解析】

非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。

?【單選題】

甲公司為建造一棟辦公樓于2×12年1月1日專門從銀行借入3 000萬元款項，借款期限為3年，年利率為6%。2×12年2月1日，甲公司采用出包方式委托乙公司為其建造該辦公樓，并于當日預(yù)付工程款1 000萬元，辦公樓實體建造活動于當日開始。有關(guān)建造支出均以上述借入款項支付。2×12年3月1日工程因發(fā)生施工安全事故中斷施工，7月1日恢復(fù)施工并支付工程款1 100萬元;該項工程最終于2×13年8月31日完工。A公司將閑置資金收益用于短期投資，短期投資月收益率為0.5%。則該項建造工程在2×13年度的專門借款利息費用化金額為(    )。

A、60萬元

B、94.5萬元

C、42萬元

D、99萬元

【答案】C

【解析】

該項建造工程在2×13年度的利息費用化金額=3 000×6%×4/12-(3 000-2 100)×0.5%×4=42(萬元)。注意：(1)專門借款不論實際占用了多少，其資本化期間發(fā)生的利息費用都是可以資本化的;而專門借款在費用化期間產(chǎn)生的利息費用都是應(yīng)該費用化的，不是按照僅僅沒有使用或使用的部分進行計算。(2)該工程于2×13年8月份完工，完工后，2×13年9月~12月的利息應(yīng)費用化，閑置資金=3 000-1 000-1 100=900(萬元)，所以，2×13年度的專門借款利息費用化金額=3 000×6%×4/12-(3 000-2 100)×0.5%×4=42(萬元)。

?【單選題】

甲公司采用業(yè)務(wù)發(fā)生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率對各項業(yè)務(wù)進行折算，按季度計算匯兌損益。2×13年1月1日，該公司專門從銀行貸款600萬美元用于辦公樓建造，年利率為8%，每季度末計提利息，年末支付當年利息，當日的市場匯率為1美元=6.21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元=6.23元人民幣，6月1日市場匯率為1美元=6.26元人民幣，6月30日市場匯率為1美元=6.28元人民幣。甲公司建造的辦公樓于2×13年3月1日正式開工，并于當日支付工程款150萬美元。不考慮其他因素，則在第二季度應(yīng)資本化的借款費用金額為(    )。

A、75.12萬元人民幣

B、12.84萬元人民幣

C、105.96萬元人民幣

D、13.2萬元人民幣

【答案】C

【解析】

本題考查知識點：外幣借款匯兌差額的會計處理。第二季度該外幣專門借款應(yīng)資本化的利息金額=600×8%×1/4=12(萬美元)，折算為人民幣=12×6.26=75.12(萬元人民幣)。采用當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，因此，第二季度可資本化的匯兌差額=600×(6.28-6.23)+600×8%×1/4×(6.28-6.23)+600×8%×1/4×(6.28-6.26)=30.84(萬元人民幣)所以，第二季度應(yīng)資本化的借款費用金額=75.12+30.84=105.96(萬元人民幣)。注意：(1)甲公司采用業(yè)務(wù)發(fā)生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率對各項業(yè)務(wù)進行折算，因此這里應(yīng)該按照6月1日的匯率折算，即12×6.26。而后面計算第二季度匯兌差額時，應(yīng)該考慮本金的匯兌差額以及第一個季度和第二個季度形成的利息的匯兌差額。(2)本題中可資本化的匯兌差額包括三部分內(nèi)容：一是借款本金的匯兌差額，這是按6月30日的匯率與3月31日的匯率比較計算。二是第一季度利息的匯兌差額，也是按6月30日的匯率與3月31日的匯率比較計算。三是第二季度利息的匯兌差額，這是按6月30日的匯率與6月1日的匯率比較計算。