會(huì)計(jì)是CPA考試中最基礎(chǔ)的課程；理解性科目：會(huì)計(jì)非常注重透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，從根本上說(shuō)，會(huì)計(jì)是世界觀和方法論發(fā)散性科目。所以大家備考的時(shí)候建立自己的知識(shí)體系，幫助自己將所有的知識(shí)點(diǎn)串起來(lái)，此外大家要研究歷年的真題，掌握其出題的風(fēng)格和難度！
單項(xiàng)選擇題
● 主要從事x產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，生產(chǎn)x產(chǎn)品使用的主要材料Y材料全部從外部購(gòu)入，20x7年12月31日，在財(cái)務(wù)報(bào)表中庫(kù)存Y材料的成本為5600萬(wàn)元，若將全部庫(kù)存Y材料加工成x產(chǎn)品，估計(jì)還需發(fā)生成本1800萬(wàn)元。預(yù)計(jì)加工而成的x產(chǎn)品售價(jià)總額為7000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)總額為300萬(wàn)元，若將庫(kù)存Y材料全部予以出售，其市場(chǎng)價(jià)格為5000萬(wàn)元。假定持有Y材料的目的系用于X產(chǎn)品的生產(chǎn)，不考慮其他因素，在對(duì)Y材料進(jìn)行期末計(jì)算時(shí)確定的可變現(xiàn)凈值是（ ）。
A．5000萬(wàn)元
B．4900萬(wàn)元
C．7000萬(wàn)元
D．5600萬(wàn)元
【答案】B
【分析】Y材料的可變現(xiàn)凈值=（7000-300）-1800=4900（萬(wàn)元）。
【知識(shí)點(diǎn)】材料存貨的期末計(jì)量
● 在非同一控制下企業(yè)合并中取得10臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，合并日以公允價(jià)值計(jì)量這些生產(chǎn)設(shè)備，可以進(jìn)入x市場(chǎng)或Y市場(chǎng)出售這些生產(chǎn)設(shè)備，合并日相同生產(chǎn)設(shè)備每臺(tái)交易價(jià)格分別為180萬(wàn)元和175萬(wàn)元。如果在x市場(chǎng)出售這些合并中取得的生產(chǎn)設(shè)備，需要支付相關(guān)交易費(fèi)用100萬(wàn)元。將這些生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)到X市場(chǎng)需要支付運(yùn)費(fèi)60萬(wàn)元，如果在Y市場(chǎng)出售這些合并中取得的生產(chǎn)設(shè)備，需要支付相關(guān)交易費(fèi)用的80萬(wàn)元，將這些生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)到Y(jié)市場(chǎng)需要支付運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元，假定上述生產(chǎn)設(shè)備不存在主要市場(chǎng)，不考慮增值稅及其他因素，上述生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值總額是（ ）。
A．1650萬(wàn)元
B．1640萬(wàn)元
C．1740萬(wàn)元
D．1730萬(wàn)元
【答案】D
【分析】X市場(chǎng)交易價(jià)格=10×180-100-60=1640（萬(wàn)元），Y市場(chǎng)交易價(jià)格=10×175-80-20=1650（萬(wàn)元），Y市場(chǎng)為最有利市場(chǎng)，因生產(chǎn)設(shè)備不存在主要市場(chǎng)，應(yīng)以最有利市場(chǎng)確認(rèn)其公允價(jià)值，上述生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值總額=10×175-20=1730（萬(wàn)元）。
【知識(shí)點(diǎn)】主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)
● 為從事集成電器設(shè)計(jì)和生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)。適用增值稅先征后返政策。20×7年3月31日，收到政府即征即退的增值稅額300萬(wàn)元。20×7年3月12日，DA公司收到當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)為支持其購(gòu)買(mǎi)實(shí)驗(yàn)設(shè)備撥付的款項(xiàng)120萬(wàn)元，20×7年9月26日，DA公司購(gòu)買(mǎi)不需要安裝的實(shí)驗(yàn)設(shè)備一臺(tái)并投入使用。實(shí)際成本為240萬(wàn)元，資金來(lái)源為財(cái)政撥款及其借款，該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年。預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值，采用總額法核算政府補(bǔ)助。不考慮其他因素，20×7年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益是（ ）。
A．303萬(wàn)元
B．300萬(wàn)元
C．420萬(wàn)元
D．309萬(wàn)元
【答案】A
【分析】20×7年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益=300+120/10×3/12=303（萬(wàn)元）。
【知識(shí)點(diǎn)】政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法
● 20×6年3月5日，開(kāi)工建設(shè)一棟辦公大樓，工期預(yù)計(jì)為1.5年。為籌集辦公大樓后續(xù)建設(shè)所需要的資金，于20×7年1月1日向銀行專門(mén)借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年。年利率為7%（與實(shí)際利率相同）。借款利息按年支付，20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日。使用專門(mén)借款分別支付工程進(jìn)度款2000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。借款資金閑置期間專門(mén)用于短期理財(cái)，共獲得理財(cái)收益60萬(wàn)元。辦公大樓于20×7年10月1日完工，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，20×7年度應(yīng)預(yù)計(jì)資本化的利息金額是（ ）。
A.262.50萬(wàn)元
B.202.50萬(wàn)元
C.350.00萬(wàn)元
D.290.00萬(wàn)元
【答案】B
【分析】20×7年度應(yīng)預(yù)計(jì)資本化的利息金額=5000×7%×9/12-60=202.5（萬(wàn)元）。
【知識(shí)點(diǎn)】借款利息資本化金額的確定
● 20×6年度和20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為3510萬(wàn)元和4360萬(wàn)元，20×6年1月1日，發(fā)行在外普通股為2000萬(wàn)股。20×6年7月1日，按照每股12元的市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行普通股500萬(wàn)股，20×7年4月1日，以20×6年12月31日股份總額2500萬(wàn)股為基數(shù)，每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。不考慮其他因素，在20×7年度利潤(rùn)表中列報(bào)的20×6年度的基本每股收益是（ ）。
A.1.17元
B.1.30元
C.1.50元
D.1.40元
【答案】B
【分析】在20×7年度利潤(rùn)表中列報(bào)的20×6年度的基本每股收益=3510/[（2000+500×6/12）×1.2]=1.30（元/股）。
【知識(shí)點(diǎn)】每股收益的列報(bào)
● 下列各項(xiàng)中，不屬于借款費(fèi)用的是（ ）。
A.外幣借款發(fā)生的匯兌收益
B.承租人融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用
C.以咨詢費(fèi)的名義向銀行支付的借款利息
D.發(fā)行股票支付的承銷商傭金及手續(xù)費(fèi)
【答案】D
【分析】選項(xiàng)D，企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用。
【知識(shí)點(diǎn)】借款費(fèi)用的范圍
● 20×7年12月15日，與小東公司簽訂具有法律約束力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有子公司——小奧公司70%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給小東公司。原持有小奧公司90%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓完成后，將失去對(duì)小奧公司的控制，但能夠服小奧公司實(shí)施重大影響。截至20×7年12月31日止。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易尚未完成。假定就出售的對(duì)小奧公司投資滿足持有待售類別的條件。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于20×7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的表述中，正確的是（ ）。
A.對(duì)小奧公司全部資產(chǎn)和負(fù)債按其凈額在持有待售資產(chǎn)或持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)
B.將小奧公司全部資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)，全部負(fù)債在持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)
C.將擬出售的小奧公司20%股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)或持有待售負(fù)債項(xiàng)目列
報(bào)，其余小奧公司20%股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)在其他流動(dòng)資產(chǎn)或其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)
D.將小奧公司全部資產(chǎn)和負(fù)債按照其在小奧公司資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)形式在各個(gè)資產(chǎn)和負(fù)
【答案】B
【分析】母公司出售部分股權(quán)，喪失對(duì)子公司控制權(quán)，但仍能施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別報(bào)表中將擁有的子公司股權(quán)整體劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別分別進(jìn)行列報(bào)。
【知識(shí)點(diǎn)】持有待售類別的列報(bào)
● 下列各項(xiàng)交易產(chǎn)生的費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或負(fù)債初始確認(rèn)金額的是（ ）。
A.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用
B.承租人在融資租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用
C.合并方在非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的中介費(fèi)用
D.發(fā)行以攤余成本計(jì)量的公司債券時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用
【答案】C
【分析】合并方在非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的中介費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
【知識(shí)點(diǎn)】非同一控制下企業(yè)合并的處理
● 下列各項(xiàng)因設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本中，除非計(jì)入資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的是（ ）。
A.精算利得和損失
B.結(jié)算利得或損失
C.資產(chǎn)上限影響的利息
D.計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益
【答案】A
【分析】設(shè)定受益計(jì)劃應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的部分包括：（1）精算利得和損失；（2）計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額；（3）資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。選項(xiàng)B、C和D應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
【知識(shí)點(diǎn)】設(shè)定受益計(jì)劃
● 與小東公司均為增值稅一般納稅人，因小東公司無(wú)法償還到期債券，經(jīng)協(xié)商，DA公司同意小東公司以庫(kù)存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，應(yīng)收小東公司債權(quán)的賬面余額為2000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1500萬(wàn)元，小東公司用于償債商品的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，增值稅額為96萬(wàn)元，不考慮其他因素，因上述交易應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失金額是（ ）。
A.0萬(wàn)元
B.-196萬(wàn)元
C.1304萬(wàn)元
D.196萬(wàn)元
【答案】A
【分析】
會(huì)計(jì)處理如下：
借：庫(kù)存商品600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）96
壞賬準(zhǔn)備1500
貸：應(yīng)收賬款2000
資產(chǎn)減值損失196
因上述交易應(yīng)沖減原多計(jì)提的資產(chǎn)減值損失的金額，并未產(chǎn)生債務(wù)重組損失，所以確認(rèn)的債務(wù)重組損失金額（即計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額）為0。
【知識(shí)點(diǎn)】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理
● 下列各項(xiàng)關(guān)于非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。
A.捐贈(zèng)收入于捐贈(zèng)方做出書(shū)面承諾時(shí)確認(rèn)
B.接收的勞務(wù)捐贈(zèng)按照公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入
C.如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑證，受贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照名義價(jià)值入賬
D.收到受托代理資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)受托代理資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)受托代理負(fù)債
【答案】D
【分析】一般情況下，對(duì)于無(wú)條件捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)收到時(shí)確認(rèn)收入，對(duì)于附條件的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；接收的勞務(wù)捐贈(zèng)不予確認(rèn)，但應(yīng)在附注中披露，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑證，受贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
【知識(shí)點(diǎn)】民間非營(yíng)利組織受托代理業(yè)務(wù)的核算
● 20×7年2月1日，與小東公司簽訂了一項(xiàng)總額為20000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，在小東公司自由土地上為小東公司建造一棟包公樓。截至20×7年12月20日止，累計(jì)已發(fā)生成本6500萬(wàn)元，20×7年12月25日，經(jīng)協(xié)商合同雙方同意變更合同范圍，附加裝修辦公樓的服務(wù)內(nèi)容，合同價(jià)格相應(yīng)增加3400萬(wàn)元，假定上述新增合同價(jià)款不能反映裝修服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述合同變更會(huì)計(jì)處理的表述中，正
確的是（ ）。
A.合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B.合同變更部分作為原合同組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.合同變更部分作為單項(xiàng)履約義務(wù)于完成裝修時(shí)確認(rèn)收入
D.原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
【答案】B
【分析】在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變
更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成
本等。
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