cpa考試中會計是最基礎的，也是最難的。整本會計教材分為五部分：會計基礎理論、基礎會計要素、特殊會計事項、財務報表、政府會計。每部分內容差異很大，且相互之間有一定的關聯程度。大家只要按照順序備考，今年一定沒有問題。和學姐一起了解會計哪個題型分值最多，最后在多刷刷真題吧！
《會計》題型與分值
單選題12小題，每題2分，共24分；多選題10小題，每題2分，共20分；計算分析題2小題，每題10分，共20分，其中一道小題可以用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，計算題最高得分為25分；綜合題2題36分。
《會計》歷年真題及解析
1.20×7年2月1日,甲公司與乙公司簽訂了一項總額為20000萬元的固定造價合同,在乙公司自有土地上為乙公司建造一棟辦公樓。截至20×7年12月20日止,甲公司累計已發(fā)生成本6500萬元。20×了年12月25日,經協商,合同雙方同意變更合同范圍,附加裝修辦公樓的服務內容,合同價格相應増加3400萬元,假定上述新増合同價款不能反映裝修服務的單獨售價。不考慮其他因素,下列各項關于上述合同變更會計處理的表述中,正確的是( )
A.合同變更部分作為單獨合同進行會計處理
B.合同變更部分作為原合同組成部分進行會計處理
C.合同變更部分作為單項履約義務于完成裝修時確認收入
D.原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進行會計處理
【解析】企業(yè)應當區(qū)分下列三種情形對合同變更分別進行會計處理:(1)合同變更增加了可明硝區(qū)分的商品及合同價款,且新増合同價款反映了新増商品單獨售價的,應當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理；2)合同變更不屬于上述(1)規(guī)定的情形,且在合同變更日已轉讓的商品或已提供的服務(以下簡稱“已轉讓的商品”)與未轉讓的商品或未提供的服務(以下簡稱“未轉讓的商品”)之間可明確區(qū)分的,應當視為原合同終止,同時,將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理;(3)合同變更不屬于上述(1)規(guī)定的情形,且在合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間不可明確區(qū)分的,應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理,由此產生的對已確認收入的影響,應當在合同變更日調整當期收入。本題在合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品之間不可明確區(qū)分,
故應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分,在合同變更日重新計算履約進度,并調整當期收入和相應成本等。
【答案】B
2.甲公司主要從事X產品的生產和銷售,生產X產品使用的主要材料Y材料全部從外部購入,20×7年12月31日,在甲公司財務報表中庫存Y材料的成本為5600萬元,若將全部庫存Y材料加工成X產品,甲公司估計還需發(fā)生成本1800萬元。預計加工而成的X產品售價總額為7000萬元,預計的銷售費用及相關稅費總額為300萬元,若將庫存Y材料全部予以出售,其市場價格為5000萬元。假定甲公司持有Y材料的目的系用于X產品的生產,不考慮其他因素,甲公司在對Y材料進行期末計算時確定的可變現凈值是( )
A.5000萬元
B.4900萬元
C.7000萬元
D.5600萬元
【解析】因為Y材料是用來生產Ⅹ產品,所以需要先判斷ⅹ產品是否發(fā)生減值Ⅹ產品的可變現凈值=7000-300=6700(萬元),X產品的成本=5600+1800=7400(萬
元),產品發(fā)生了減值,則Y材料的可變現凈值=6700-1800=4900(萬元)。
【答案】B
3.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人,因乙公司無法償還到期僨券,經協商,甲公司同意乙公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日,甲公司應收乙公司債權的賬面余額為2000萬元,已計提壞賬準備1500萬元,乙公司用于償債商品的賬面價值為480萬元,公允價值為600萬元,増值稅額為96萬元,不考慮其他因素,甲公司因上述交易應確認的債務重組損失金額是( )
A.0萬元
B.-196萬元
C.1304萬元
D.196萬元
【解析】甲公司是債權人,乙公司以非現金資產清償債務,甲公司應當對受讓的非現金資產按其公允價值(600萬元)入賬,甲公司應收賬款的賬面價值(2000萬元)與受讓的非現金資產的公允價值(600萬元)和該非現金資產的增值稅進項稅額(%6萬元)的差額為1304萬元,將差額(1304萬元)沖減已計提的減值準備(1500萬元),沖減后減值準備余額為(1%6萬元),應予轉回并抵減當期資產減值損失,沖減后沒有損失,因此,不確認債務重組損失,計入營業(yè)外支出的金額為0萬元(如果沖減后仍有損失的,確認債務重組損失,計入營業(yè)外支出)。
【答案】A
4.20×6年3月5日,甲公司開工建設一棟辦公大樓,工期預計為1.5年。為籌集辦公大樓后續(xù)建設所需要的資金,甲公司于20×7年1月1日向銀行專門借款5000萬元,借款期限為2年,年利率為7%(與實際利率相同)。借款利息按年支付,20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日。甲公司使用專門借款分別支付工程進度款2000萬元、1500萬元、1500萬元。借款資金閑置期間專門用于短期理財,共獲得理財收益60萬元。辦公大樓于20×7年10月1日完工,達到預計可使用狀態(tài)。不考慮其他因素,甲公司20×7年度應預計資本化的利息金額是：
A.262.50萬元
B.202.50萬元
C.350.00萬元
D.290.00萬元
【解析】20×7年甲公司資本化期間為20×7年1月1日至20×7年10月1日(即9個月)。本題中,甲公司專門借款資本化金額一專門借款當期實際發(fā)生的利息費用一尚未動用的借款資金取得投資收益=5000×7%×9/12-60=202.5(萬元)。
【答案】B
5.甲公司20×6年度和20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤分別為3510萬元和4360萬元,20×6年1月1日,甲公司發(fā)行在外普通股為2000萬股。20×6年7月1日,甲公司按照每股12元的市場價格發(fā)行普通股500萬股,20×7年4月1日,甲公司以20×6年12月31日股份總額2500萬股為基數,每10股以資本公積轉增股本2股。不考慮其他因素,甲公司在20×7年度利潤表中列報的20×6年度的基本每股收益是( )。
A.1.17元
B.1.30元
C.1.50元
D.1.40元
【解析】在20×7年度利潤表中列報的20×6年度的基本每股收益=3510/(2000+500×6/12)×1.2]=1.30(元/股)。
【答案】B
6.下列各項中,不屬于借款費用的是
A.外幣借款發(fā)生的匯兌收益
B.承租人融資租賃發(fā)生的融資費用
C.以咨詢費的名義向銀行支付的借款利息
D.發(fā)行股票支付的承銷商傭金及手續(xù)費
【解析】選項A、B、C均屬于,借款費用包括因借款而發(fā)生的利息(選項C)、因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷、因外幣借款而發(fā)生的江兌差額(選項A)、因借款而發(fā)生的輔助費用(選項B);選項D不屬于,對于企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用,不應包括在借款費用中。
【答案】D
7.甲公司為從事集成電器設計和生產的高新技術企業(yè)。適用増值稅先征后返政策。20×7年3月31日,甲公司收到政府即征即退的增值稅額300萬元。20×7年3月12日,甲公司收到當地財政部門為支持其購買實驗設備撥付的款項120萬元,20×7年9月26日,甲公司購買不需要安裝的實驗設備一臺并投入使用。實際成本為240萬元,資金來源為財政撥款及其借款,該設備采用年限平均法計提折舊,預計使用10年。預計無凈殘值,甲公司采用總額法核算政府補助。不考慮其他因素,甲公司20×7年度因政府補助應確認的收益是( )。
A.303萬元
B.300萬元
C.420萬元
D.309萬元
【解析】與收益相關的政府補助,用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的,直接計入當期損益或沖減相關成本。這一類補助,通常與企業(yè)已經發(fā)生的行為有關,是對企業(yè)已發(fā)生的成本費用或損失的補償;或是對企業(yè)過去行為的獎勵。本題中收到政府即征即退的增
值稅額300萬元屬于與收益相關的政府補助,且與企業(yè)的日常經營活動密切相關的補助,所以實際收到退回的增值稅時應在收到時計入“其他收益”300萬元。
與資產相關的政府補助,采用總額法,如果企業(yè)先收到補助資金,再購建長期資產,則應當在開娢對相關資產計提折舊或攤銷開始時將遞延收益分期計入損益;如果企業(yè)先開始購建長期資產,再收到補助資金,則應在資產的剩余使用使用年限內按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收收益分期計入損益。本題是先收到補助資金,后購建長期資產,則在20×7年3月12日收到補助時計入遞延收益,在20×7年10月1日開始對資產計提折舊時開始將遞延收益分期計入損益(其他收益),金額為120/10×3/12=3(萬元)。本題中甲公司20×7年度因政府補助應確認的收益=300+120/10×3/12=303(萬元)。
【答案】A
8.甲公司在非同一控制下企業(yè)合并中取得10臺生產設備,合并日以公允價值計量這些生產設備,甲公司可以進入X市場或Y市場出售這些生產設備,合并日相同生產設備每臺交易價格分別為180萬元和175萬元。如果甲公司在X市場出售這些合并中取得的生產設備,需要支付相關交易費用100萬元。將這些生產設備運到X市場需要支付運費60萬元,如果甲公司在Y市場出售這些合并中取得的生產設備,需要支付相關交易費用的80萬元,將這些生產設備運到Y市場需要支付運費20萬元,假定上述生產設備不存在主要市場,不考慮增值稅及其他因素,甲公司上述生產設備的公允價值總額是( )
A.1650萬元
B.1640萬元
C.1740萬元
D.1730萬元
【解析】企業(yè)應當以主要市場上相關資產或負債的價格為基礎,計量該資產或負債的公允價值,不存在主要市場或者無法確定主要市場的,企業(yè)應當以相關資產或負債的最有利市場的價格為基礎,計量公允價值。本題中表明不存在主要市場,則要確定最有利市場。企業(yè)在確定最有利市場時,應當考慮交易費用和運輸費用等。
市場價格=X市場交易價格1800(10×180)-交易費用100-運輸費用60=1640(萬元),γ市場價格=Y市場交易價格1750(10×175)一交易費用80-運輸費用20=1650(萬元),ⅹ市場價格1640萬元<Y市場價格1650萬元,因此,Y市場為最有利市場。
企業(yè)在根據主要市場或最有利市場確定相關資產或負債的公允價值時,不應該根據交易費用對該價格進行調整,交易費用不包括運輸費用,因此,甲公司生產設備的公允價值=1750(10×175)-運輸費用20=1730(萬元)。
【答案】D
9.下列各項因設定受益計劃產生的職工薪酬成本中,除非計入資產成本,應當計入其他綜合收益的是(）
A.精算利得和損失
B.結算利得或損失
C.資產上限影響的利息
D.計劃資產的利息收益
【解析】選項A符合題意,設定收益凈負債或凈資產的重新計量應當計入其他綜合收益,且在后續(xù)期間不應重分類計入損益,重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所發(fā)生的變動包括精算利得和損失,應當計入其他綜合收益;選項B、C、D不符合題意,設定收益計劃中應確認的計入當期損益的金額服務成本十設定受益凈負債或凈資產的利息凈額,服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失(選項B);設定受益凈負債或凈資產的利息凈額包括資產上限影響的利息(選項C)、設定受益計劃義務的利息費用及計劃資產的利息
收益(選項D)。
【答案】A
10.20×7年12月15日,甲公司與乙公司簽訂具有法律約束力的股權轉讓協議,將其持有子公司一一丙公司70%股權轉讓給乙公司。甲公司原持有丙公司90%股權,轉讓完成后,甲公司將失去對丙公司的控制,但能夠對丙公司實施重大影響。截至20×7年12月31日止。上述股權轉讓的交易尚未完成。假定甲公司就出售的對丙公司投資滿足持有待售類別的條件。不考慮其他因素,下列各項關于甲公司20×7年12月31日合并資產負債表列報的表述中,正確的是()
A.對丙公司全部資產和負債按其凈額在持有待售資產或持有待售負債項目列報
B.將丙公司全部資產在持有待售資產項目列報,全部負債在持有待售負債項目列報
C.將擬出售的丙公司70%股權部分對應的凈資產在持有待售資產或持有待售負債項目列報,
其余丙公司20%股權部分對應的凈資產在其他流動資產或其他流動負債項目列報
D.將丙公司全部資產和負債按照其在丙公司資產負債表中的列報形式在各個資產和負債項目分別列報
【解析】根據《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終上經營》規(guī)定,企業(yè)因出售對子公司的投資等原因導致其喪失對子公司的控制權,出售后企業(yè)可能保留對原子公司的部分權益性投資,也可能喪失所有權益。無論企業(yè)是否保留非控制的權益性
投資,應當在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時,在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別,而不是僅將擬處置的投資灲分為持有待售類別;在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別,而不是僅將擬處置的投資對應的資產和負債劃分為持有待售類別。本題中選項A錯誤,“持有待售資產”和“持有待售負債”應分別列為流動資產和流動負債列示,不應相互抵銷,即不應以凈額列報;選項B正確,選項C、D錯誤,在合并報表中,將子公司(丙公司)所有資產和負債劃分為持有待售類別,即丙公司全部資產在持有待售資產項目列報,全部負債在持有待售負債項目列報;而不應僅將擬處置(70%)的投資對應的資產和負債劃分為持有待售類別。
【答案】B
11.下列各項關于非營利組織會計處理的表述中,正確的是()。
A.捐贈收入于捐贈方做出書面承諾時確認
B.接收的勞務捐贈按照公允價值確認捐贈收入
C.如果捐贈方沒有提供有關憑證,受贈的非現金資產按照名義價值入賬
D.收到受托代理資產時確認受托代理資產,同時確認受托代理負債
【解析】選項A表述錯誤,一般情況下,對于無條件捐贈,應當在捐贈收到時確認收入,對于附條件的捐贈,應當在取得捐贈資產控制權時確認收入;選項B表述錯誤,對于其接受的勞務捐贈,不予確認,但應當在會計報表附注中作相關披露;選項C表述錯誤,接受非現金資產捐贈,如果捐贈方沒有提供有關憑證的,受贈資產應當以其公允價值作為入賬價值;選項D表述正確,民間非營利組織在受托代理業(yè)務中只是起中介作用,收到受托代理資產時確認受托代理資產,同時確認受托代理負債。
【答案】D。
12.下列各項交易產生的費用中,不應計入相關資產成本或負債初始確認金額的是()
A.外購無形資產發(fā)生的交易費用
B.承租人在融資租賃中發(fā)生的初始直接費用
C.合并方在非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的中介費用
D.發(fā)行以攤余成本計量的公司債券時發(fā)生的交易費用
【解析】選項A計入,外購無形資產成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。因此,外購無形資產發(fā)生的交易費用應計入無形資產成本中;選項B計入,承租人在融資租賃中發(fā)生的初始直接費用(印花稅、差旅費、談判費等)應計入資產成本;選項C不計入,合并方在非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的中介費用應計入當期損益(管理費用),不計入資產成本或負債的初始確認;選項D計入,以攤余成本計量的公司債券時發(fā)生的交易費用應計入“債權投資”的初始入賬金額。
【答案】C
