注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一科目，更偏向?qū)崉?wù)性課程，有很多的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容。要求能夠熟練運(yùn)用審計(jì)理論結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并要有綜合分析能力。因此，大家備考的時(shí)候?qū)?，各個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容破圖。今天學(xué)姐給大家整理重要的知識(shí)點(diǎn)：復(fù)核審計(jì)工作底稿。我們一起學(xué)習(xí)吧！

(一)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

（1）一般要求
事項(xiàng) 內(nèi)容
復(fù)核人員 項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的人員安排，應(yīng)當(dāng)遵循由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員工作的原則
復(fù)核范圍 執(zhí)行復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員需要考慮的事項(xiàng)包括：
①審計(jì)工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行
②重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮
③相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行
④是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
⑤已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄
⑥已獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)
⑦審計(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)
復(fù)核時(shí)間 審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核貫穿審計(jì)全過(guò)程
（2）項(xiàng)目合伙人復(fù)核的要求和內(nèi)容
事項(xiàng) 內(nèi)容
復(fù)核要求 ①對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)
②對(duì)項(xiàng)目組按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)
在審計(jì)過(guò)程的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，有助于重大事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前得到及時(shí)滿意的解決
復(fù)核內(nèi)容 ①對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)
②特別風(fēng)險(xiǎn)
③項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域
【提示】項(xiàng)目合伙人復(fù)核需要?dú)w納總結(jié)：
（1）項(xiàng)目合伙人無(wú)須復(fù)核所有審計(jì)工作底稿;
（2）項(xiàng)目合伙人根據(jù)復(fù)核后的底稿得出結(jié)論;
（3）在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過(guò)復(fù)核審計(jì)工作底稿與項(xiàng)目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。

(二)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)(包括所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì))實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。
事項(xiàng) 內(nèi)容
復(fù)核人員 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，解決項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問(wèn)題，明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求，包括：
①履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限
②在不損害其客觀性的前提下，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求時(shí)，需要充分考慮質(zhì)量控制復(fù)核工作的重要性和復(fù)雜性，安排經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，例如，有一定執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的合伙人，或?qū)ｉT負(fù)責(zé)質(zhì)量控制復(fù)核的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等
復(fù)核范圍 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論
評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容：
①與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)
②復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告
③復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿
④評(píng)價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性
對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮：
①項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)
②項(xiàng)目組是否已就涉及意見分歧的事項(xiàng)，或者其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論
③選取的用于復(fù)核的審計(jì)工作底稿，是否反映了項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論
復(fù)核時(shí)間 ①只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計(jì)報(bào)告
②審計(jì)報(bào)告的日期不得早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)或符合標(biāo)準(zhǔn)需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他業(yè)務(wù)，這種復(fù)核有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
③項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在業(yè)務(wù)過(guò)程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，有助于重大事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前得到迅速、滿意的解決
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