2022年注冊會計師考試，稅法和我們的生活也是息息相關(guān)的，學(xué)習(xí)稅法，一定要進行分門別類的歸納，自己總結(jié)學(xué)習(xí)方法，將知識通過可視化的先后順序列舉出來，有目的性的學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)。還可用自己的話來闡述知識點的性質(zhì)，內(nèi)容，把重難點的知識點通俗化，是比較容易學(xué)習(xí)的。學(xué)姐今天給大家安排考點出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅，復(fù)習(xí)吧！
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一、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退(免)增值稅基本政策
出口退(免)稅的稅種僅限于增值稅和消費稅。
我國《增值稅暫行條例》：“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外”。
零稅率不同于免稅，免稅往往指某一環(huán)節(jié)免稅；而零稅率是指整體稅負為零，意味著出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款，這就是所謂的“出口退稅”。
出口退(免)稅的基本政策：
（一）出口免稅并退稅——包括“免、退”稅和“免、抵、退”稅；
（二）出口免稅不退稅——只免不退；
（三）出口不免稅也不退稅——不免不退。
我國《增值稅暫行條例》：“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外”。
零稅率不同于免稅，免稅往往指某一環(huán)節(jié)免稅；而零稅率是指整體稅負為零，意味著出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款，這就是所謂的“出口退稅”。
出口退(免)稅的基本政策：
（一）出口免稅并退稅——包括“免、退”稅和“免、抵、退”稅；
（二）出口免稅不退稅——只免不退；
（三）出口不免稅也不退稅——不免不退。
二、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅退(免)稅政策
（一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍
1.出口企業(yè)出口貨物
1.出口企業(yè)出口貨物
| 登記條件 | 企業(yè)類型 | 出口的貨物 | 退（免）稅政策 | |||
| 工商登記 | 稅務(wù)登記 | 對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記 | ||||
| 有 | 有 | 有 | 各類單位或個體戶 |
出口 企業(yè) |
自營或 委托出口貨物 |
免稅并退稅 |
| 有 | 有 | 無 | 生產(chǎn)企業(yè) | 委托出口貨物 | ||
| 有 | 有 | 無 | 非生產(chǎn)單位 | 非出口企業(yè) | 委托出口貨物 | 免稅 |
2.特殊的出口：企業(yè)出口給外商的新造集裝箱，交付到境內(nèi)指定堆場，并取得出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)，同時符合其他出口退(免)稅規(guī)定的，準予按照現(xiàn)行規(guī)定辦理出口退(免)稅。
3.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物
除財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項規(guī)定。視同出口貨物具體包括：
（1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。
3.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物
除財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項規(guī)定。視同出口貨物具體包括：
（1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。
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（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)(珠海園區(qū))、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心(中方配套區(qū)域)、保稅物流中心(B型)(以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域)并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。
（3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物(國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外)。——專供監(jiān)管免稅店；隔離區(qū)內(nèi)銷售。
（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設(shè)項目的中標機電產(chǎn)品。上述中標機電產(chǎn)品，包括外國企業(yè)中標再分包給出口企業(yè)或其他單位的機電產(chǎn)品。
（5）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。
4.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)
對外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。
5.融資租賃貨物出口退稅
對融資租賃出口貨物試行退稅政策。對融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項目子公司，以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年(含)以上，并向海關(guān)報關(guān)后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。
（3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物(國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外)。——專供監(jiān)管免稅店；隔離區(qū)內(nèi)銷售。
（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設(shè)項目的中標機電產(chǎn)品。上述中標機電產(chǎn)品，包括外國企業(yè)中標再分包給出口企業(yè)或其他單位的機電產(chǎn)品。
（5）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。
4.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)
對外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。
5.融資租賃貨物出口退稅
對融資租賃出口貨物試行退稅政策。對融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項目子公司，以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年(含)以上，并向海關(guān)報關(guān)后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。
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（二）增值稅退（免）稅辦法
適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅行為，按照規(guī)定實行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。
1.免抵退稅辦法適用企業(yè)情況
適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅行為，按照規(guī)定實行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。
1.免抵退稅辦法適用企業(yè)情況
| 免抵退稅辦法適用企業(yè)和情況 | 基本政策規(guī)定 | |
| 企業(yè) | 具體情況 | |
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生產(chǎn) 企業(yè) |
（1）出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù) （2）列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物 （3）適用一般計稅方法的生產(chǎn)企業(yè)提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)和無形資產(chǎn) |
免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅稅額），未抵減完的部分予以退還 |
|
外貿(mào) 企業(yè) |
適用一般計稅方法的外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口 | |
| 特殊行業(yè)企業(yè) |
（1）境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務(wù) （2）境內(nèi)單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的規(guī)定服務(wù) （3）航天運輸服務(wù)參照國際運輸服務(wù)，適用零稅率 |
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2.免退稅辦法適用企業(yè)情況
| 免退稅政策適用企業(yè)和情況 | 基本政策規(guī)定 | |
| 企業(yè) | 具體情況 | |
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外貿(mào)企業(yè) 或其他單位 |
（1）不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物、勞務(wù) （2）適用一般計稅方法的外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或無形資產(chǎn)出口 |
免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還 |
（三）增值稅出口退稅率
增值稅出口貨物退稅在具體計算時分不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率、征收率。
適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。
財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署〔2019〕39號文件規(guī)定，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至13%。原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至9%。
增值稅出口貨物退稅在具體計算時分不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率、征收率。
適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。
財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署〔2019〕39號文件規(guī)定，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至13%。原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至9%。
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1.增值稅出口退稅率的一般規(guī)定——規(guī)定的退稅率或適用稅率
除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。
服務(wù)和無形資產(chǎn)的退稅率為《營改增試點實施辦法》中規(guī)定的增值稅適用稅率。
上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。
2.增值稅出口退稅率的特殊規(guī)定
（1）外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。
（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。
3.適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退(免)稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。
（四）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)
1.票據(jù)依據(jù)
出口貨物、勞務(wù)的增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，按出口貨物、勞務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購進出口貨物、勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。
除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。
服務(wù)和無形資產(chǎn)的退稅率為《營改增試點實施辦法》中規(guī)定的增值稅適用稅率。
上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。
2.增值稅出口退稅率的特殊規(guī)定
（1）外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。
（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。
3.適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退(免)稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。
（四）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)
1.票據(jù)依據(jù)
出口貨物、勞務(wù)的增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，按出口貨物、勞務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購進出口貨物、勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。
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2.金額依據(jù)
【歸納】增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)
1.對于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物而言，一般是扣減所含耗用的保稅和免稅金額之后的離岸價；
2.對于外貿(mào)企業(yè)出口外購貨物而言，一般是購進貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格；
3.對于提供應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)而言
（1）實際運輸收入；
（2）其他實行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅行為，免抵退稅計稅依據(jù)為提供零稅率應(yīng)稅行為取得的收入。
（3）實行免退稅辦法的退(免)稅計稅依據(jù)為購進應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額。
【歸納】增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)
1.對于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物而言，一般是扣減所含耗用的保稅和免稅金額之后的離岸價；
2.對于外貿(mào)企業(yè)出口外購貨物而言，一般是購進貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格；
3.對于提供應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)而言
（1）實際運輸收入；
（2）其他實行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅行為，免抵退稅計稅依據(jù)為提供零稅率應(yīng)稅行為取得的收入。
（3）實行免退稅辦法的退(免)稅計稅依據(jù)為購進應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額。
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（五）增值稅免抵退稅和免退稅的計算
1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)增值稅免抵退稅的計算方法
基本含義的公式體現(xiàn)：
在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與所得稅一章銜接)，因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。
1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)增值稅免抵退稅的計算方法
基本含義的公式體現(xiàn)：
在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與所得稅一章銜接)，因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。
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