2022年備考事假還有180多天，小伙伴們備考審計最重要的是建立自己的邏輯思維，將審計的流程全部搞清楚，再來突破知識點就容易一些。今天學(xué)姐將未收到回函的相關(guān)考點給大家整理出來了，小伙伴們學(xué)習(xí)吧！
未收到回函
如果在合理的時間內(nèi)未收到回函，注冊會計師可以聯(lián)系被詢證者予以跟進(jìn)，必要時再次發(fā)出詢證函，以及可能實施替代程序，歸納如下表。
| 考慮事項 | 再次發(fā)函或替代程序 |
| （1）跟進(jìn) | 重新核實原地址的準(zhǔn)確性并再次發(fā)出詢證函；如果仍未收到回函，則應(yīng)當(dāng)實施替代程序 |
| （2）替代程序的范圍 | 應(yīng)對所有未回函的樣本項目實施替代程序，而不能選取部分未回函樣本項目實施替代程序 |
| （3）函證應(yīng)收賬款的替代程序 |
在營業(yè)收入截止測試基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)收入確認(rèn)政策，將應(yīng)收賬款余額所涵蓋的交易核對至期后的相應(yīng)收款單據(jù)或記錄（例如現(xiàn)金收據(jù)、銀行進(jìn)賬單、銀行對賬單等）、銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票、提單（裝運(yùn)單或發(fā)貨單）、客戶簽收和驗收記錄等 【提示】即營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定的“逆查”，與教材9.5“前后呼應(yīng)” |
| （4）函證應(yīng)付賬款的替代程序 |
在考慮實施存貨監(jiān)盤和存貨采購截止測試的基礎(chǔ)上，檢查期后付款記錄、與供應(yīng)商的往來函件、其他文件或記錄，例如采購合同、采購訂單、采購發(fā)票、入庫單、提單（裝運(yùn)單或收貨單）和驗收記錄等 【提示】即查找未入賬應(yīng)付賬款的審計程序，與教材10.5“前后呼應(yīng)” |
| （5）考慮舞弊跡象 |
注重第三方證據(jù)（外部證據(jù)），不能僅僅依賴內(nèi)部支持文件 例如，以應(yīng)收賬款函證的替代程序為例，注冊會計師可以獲取外部物流單位開具的物流或貨運(yùn)單據(jù)（如適用）、經(jīng)被審計單位的客戶簽字確認(rèn)的簽收單（如適用）或其他外部支持性文件等審計證據(jù)，而不能僅依賴被審計單位內(nèi)部的出庫單或發(fā)票等內(nèi)部支持性文件 |
| （6）獲取積極式詢證函回函是必要程序（即替代程序的局限性） |
在某些情況下，取得積極式詢證函回函可能是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)，這些情況可能包括： ①可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計單位外部獲得 ②存在特定舞弊風(fēng)險因素。例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，員工和（或）管理層串通舞弊使注冊會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計證據(jù) 在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對審計工作和審計意見的影響 |
《審計》題型
單選題20小題，每題1分，共20分;
多選題15小題，每題2分，共30分;
簡答題6小題31分；
綜合題1題19分。
