一、函證程序

  1.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證程序以獲取認(rèn)定層次的相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。在作出決策時,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),以及通過實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

  2.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序。

  3.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序,除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,或函證很可能無效。

  如果認(rèn)為函證很可能無效,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。

  二、管理層不允許寄發(fā)詢證函

  1.如果管理層不允許寄發(fā)詢證函,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng):

 ?。?)詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因,并就其原因的正當(dāng)性及合理性收集審計(jì)證據(jù);

  (2)評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的相關(guān)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)),以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響;

  (3)實(shí)施替代程序,以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。

   2.如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理,或?qū)嵤┨娲绦驘o法獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151號——與治理層的溝通》的規(guī)定,與治理層進(jìn)行溝通。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意 見》的規(guī)定,確定其對審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。

  三、實(shí)施函證程序的結(jié)果

  1.如果存在對詢證函回函的可靠性產(chǎn)生疑慮的因素,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)以消除這些疑慮。

  2.如果認(rèn)為詢證函回函不可靠,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價其對評估的相關(guān)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)),以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

  3.在未回函的情況下,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。

   4.如果注冊會計(jì)師認(rèn)為取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序,則替代程序不能提供注冊會計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下,如 果未獲取回函,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定,確定其對審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。