注會《會計》輔導教材：經(jīng)營分部的認定

經(jīng)營分部的認定

經(jīng)營分部，是指企業(yè)內(nèi)同時滿足下列條件的組成部分：(1)該組成部分能夠在日?；顒又挟a(chǎn)生收入、發(fā)生費用；(2)企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源、評價其業(yè)績；(3)企業(yè)能夠取得該組成部分的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關會計信息。

企業(yè)應當以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部。經(jīng)濟特征不相似的經(jīng)營分部，應當分別確定為不同的經(jīng)營分部。企業(yè)存在相似經(jīng)濟特征的兩個或多個經(jīng)營分部，例如，具有相近的長期財務業(yè)績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現(xiàn)金流量等；確定經(jīng)營分部考慮的因素類似等，在同時滿足下列條件時，可以合并為一個經(jīng)營分部：

1．各單項產(chǎn)品或勞務的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務的規(guī)格、型號、最終用途等。通常情況下，產(chǎn)品和勞務的性質(zhì)相同或相似的，其風險、報酬率及其成長率可能較為接近，．般可以將其劃分到同一經(jīng)營分部中。對于性質(zhì)完全不同的產(chǎn)品或勞務，不應當將其劃分到同一經(jīng)營分部中。

【例12 -5】  甲公司主要從事食品的生產(chǎn)和銷售，業(yè)務范圍包括飲料、奶制品及冰激凌；碗碟、炊具用品；巧克力、糖果及餅干；制藥產(chǎn)品等。在確定經(jīng)營分部時，甲公司應當分別將其作為不同的經(jīng)營分部處理，而不能將碗碟、炊具用品與巧克力、糖果及餅干食品等作為一個經(jīng)營分部。

2．生產(chǎn)過程的性質(zhì)，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或相似設備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等。對于其生產(chǎn)過程的性質(zhì)相同或相似的，可以將其劃分為一個經(jīng)營分部，如按資本密集型和勞動密集型劃分經(jīng)營部門。對于資本密集型的部門而言，其占用的設備較為先進，占用的固定資產(chǎn)較多，相應所負擔的折舊費也較多，其經(jīng)營成本受資產(chǎn)折舊費用影響較大，受技術進步因素的影響也較大；而對于勞動密集型部門而言，其使用的勞動力較多，相對而言，勞動力的成本即人工費用的影響較大，其經(jīng)營成果受人工成本的高低影響較大。

3．產(chǎn)品或勞務的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。對于購買產(chǎn)品或接受勞務的同一類型的客戶，如果其銷售條件基本相同，例如相同或相似的銷售價格、銷售折扣，相同或相似的售后服務，因而具有相同或相似的風險和報酬，而不同的客戶，其銷售條件不盡相同，由此可能導致其具有不同的風險和報酬。

4．銷售產(chǎn)品或提供勞務的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務的方式不同，其承受的風險和報酬也不相同。比如，在賒銷方式下，可以擴大銷售規(guī)模，但發(fā)生的收賬費用較大，并且發(fā)生應收賬款壞賬的風險也很大；而在現(xiàn)銷方式下，則不存在應收賬款的壞賬問題，不會發(fā)生收賬費用，但銷售規(guī)模的擴大有限。

5．生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價機制等。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務總是處于一定的經(jīng)濟法律環(huán)境之下，其所處的環(huán)境必然對其經(jīng)營活動產(chǎn)生影響。對在不同法律環(huán)境下生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務進行分類，進而向會計信息使用者提供不同法律環(huán)境下產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務提供的信息，有利于會計信息使用者對企業(yè)未來的發(fā)展走向作出判斷和預測；對相同或相似法律環(huán)境下的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務提供進行歸類，以提供其經(jīng)營活動所生成的信息，同樣有利于明晰地反映該類產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務提供的會計信息。比如，商業(yè)銀行、保險公司等金融企業(yè)易受特別的、嚴格的監(jiān)管政策，在考慮該類企業(yè)確定某組成部分的產(chǎn)品和勞務是否相關時，應當考慮所受監(jiān)管政策的影響。

【例12 -6】  乙公司是一家全球性公司，總部設在美國，主要生產(chǎn)A、B、C、D四個品牌的皮箱、手提包、公文包、皮帶等，以及相關產(chǎn)品的運輸、銷售，每種產(chǎn)品均由獨立的業(yè)務部門完成。生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往中國大陸、中國香港、日本、歐洲、美國國內(nèi)等地。乙公司各項業(yè)務20x9年12月31日的有關資料如表12 -9所示。假定乙公司管理層定期評價各業(yè)務部門的經(jīng)營成果，以配置資源、評價業(yè)務；各品牌皮箱的生產(chǎn)過程、客戶類型、銷售方式等類似；經(jīng)預測，生產(chǎn)皮箱的4個部門今后，5年內(nèi)平均銷售毛利率與20x9年差異不大。

表12 -9           乙公司有關業(yè)務資料         金額單位：萬元