三.計算及會計處理題（本題型共3小題，第1小題7分，第2小題8分，第3小題9分，共24分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案中涉及“應(yīng)交稅費”、“資本公積”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1. 20×8年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達(dá)到12%；②符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)可以自20×9年1月1日起1年內(nèi)，以每懸崖絕股5元的價格購買公司1股普通股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權(quán)的資料如下：
（1）20×6年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款4025萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。
（2）20×6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%.該年末，甲公司預(yù)計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12%；每股股票期權(quán)的公允價值為16萬元。
（3）20×7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%.該年末，甲公司預(yù)計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12.5%；每股股票期權(quán)的公允價值為18萬元。
（4）20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為20元。
（5）20×9年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項2400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。
要求：
（1）編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。
（2）計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費用，并編制相關(guān)會計分錄。
（3）編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。
【答案】
?。?）回購本公司股票
借：庫存股 4025
貸：銀行存款 4025
?。?）20×6年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用＝（50－1－1）×10×15×1/3＝2400（萬元）
借：管理費用 2400
貸：資本公積－其他資本公積 2400
20×7年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用＝（50－1－2）×10×15×2/3－2400＝2300（萬元）
借：管理費用 2300
貸：資本公積－其他資本公積 2300
20×8年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用＝（50－1－1）×10×15－2400－2300＝2500（萬元）
借：管理費用 2500
貸：資本公積－其他資本公積 2500
?。?）行權(quán)時
借：銀行存款 2400
資本公積－其他資本公積 7200
貸：庫存股 3864（4025×48/50）
資本公積－股本溢價 5736
