以下是關于持有至到期投資的利息調整科目的提問,供考生們備考注會時參考。
 
  提問:
  如果“持有至到期投資”計提了資產(chǎn)減值準備,由于會影響到攤余成本,那不是會造成該項投資到期之日“利息調整”明細科目有余額么?
 
  回答:
  “利息調整”明細科目簡單的說反應了攤余成本與面值的差額,表示在以后期間還需要攤銷的金額,利息調整要剛好在余下的期限內調整完。持有至到期投資計提減值后,要同時將帳面價值轉入“持有至到期投資-已減值”科目中,利息調整明細科目也結轉了,就沒有余額了,不存在到期日攤銷不完的問題。關于持有至到期投資減值的處理,準則指南上只說明比照貸款和應收帳款處理,但是教材里沒有出現(xiàn)例題,學員可能是對這部分處理有疑惑,下面老師將整個減值的處理過程做出來,您了解一下,加深印象。
 
  1、當未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于帳面價值時,計提減值準備,將帳面價值轉入“已減值”明細科目。對于“應收利息”是否轉入,要看在減值時是否收回:如果收回或可收回,則不轉入“已減值”,否則需要轉入。處理如下:
  借:資產(chǎn)減值損失
  貸:持有至到期投資減值準備
  借:持有至到期投資-已減值
  貸:持有至到期投資-本金
  -利息調整(借方或貸方)
 
  2、期末按減值后的攤余成本確認投資收益,但是對應的科目為“持有至到期投資減值準備”。
  借:持有至到期投資減值準備
  貸:投資收益
  攤余成本(即帳面價值)與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較,如果是繼續(xù)減值,計提減值準備,相反情況(沒減值,價值反而回升)做相反分錄。
  借:資產(chǎn)減值損失
  貸:持有至到期投資減值準備 (或做相反分錄)
 
  3、出售時,按收回的金額增加貨幣資金,結轉“持有至到期投資-已減值”,將已計提的“持有至到期投資減值準備”通過借方轉出,差額貸方?jīng)_減已計提的資產(chǎn)減值損失。
  借:銀行存款
  持有至到期投資減值準備
  貸:持有至到期投資-已減值
  資產(chǎn)減值損失 (倒擠數(shù))

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