第八章 審計(jì)抽樣
1.審計(jì)抽樣的作用
審計(jì)抽樣能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)所選取項(xiàng)目(認(rèn)定層次)某一特征的審計(jì)證據(jù),以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。
(所測(cè)試的某一認(rèn)定控制運(yùn)行是否有效;或者所測(cè)試的某一認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào))。
2.審計(jì)抽樣的定義
審計(jì)抽樣(即抽樣),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì),為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。
3.測(cè)試應(yīng)付賬款的低估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將后來(lái)支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對(duì)賬單、沒(méi)有銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告,或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體定義為總體,而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。
4.定義抽樣單元
(1)在控制測(cè)試中,抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料。
(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中,抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄,甚至為每個(gè)貨幣單元(PPS抽樣)。
5.計(jì)算總體偏差率上限得出的結(jié)論:可容忍偏差率7%
?、湃绻?cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試55個(gè)樣本,發(fā)現(xiàn)0個(gè)偏差
總體偏差率上限(MDR)= 4.18%
總體偏差率(4.18%)小于可容忍偏差率(7%),可以得出以下結(jié)論:
(1)總體實(shí)際偏差率超過(guò)4.18%的風(fēng)險(xiǎn)為10%,即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過(guò)4.18%;
(2)總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小,總體可以接受;
(3)證實(shí)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)了解內(nèi)部控制是有效性的結(jié)論恰當(dāng),計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(Y=K/X中的X)也是適當(dāng)?shù)?,無(wú)需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍,無(wú)需修改審計(jì)計(jì)劃。
2.測(cè)試55個(gè)樣本,發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差,公式法計(jì)算偏差率
總體偏差率上限(MDR)=9.64%
總體偏差率(9.64%)大于可容忍偏差率(7%),可以得出以下結(jié)論:
(1)總體實(shí)際偏差率超過(guò)9.64%的風(fēng)險(xiǎn)為10%;
(2)在可容忍偏差率7%的情況下,總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大,總體不能接受;
(3)樣本結(jié)果(9.64%﹥7%)不支持在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解時(shí)控制運(yùn)行有效性的評(píng)估,計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(Y=K/X中的X)不是適當(dāng)?shù)?,注?cè)會(huì)計(jì)師需要擴(kuò)大原擬定的實(shí)質(zhì)性程序范圍,修改審計(jì)計(jì)劃。
6.在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣如何確定樣本規(guī)模
根據(jù)控制執(zhí)行頻率和控制發(fā)生總次數(shù)進(jìn)行職業(yè)判斷確定本次控制測(cè)試的樣本規(guī)模。
7.在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣評(píng)價(jià)結(jié)果
(1)如果25個(gè)樣木中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏差,那么控制測(cè)試的樣本結(jié)果支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。
(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試25個(gè)樣本,發(fā)現(xiàn)1個(gè)偏差:
注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種處理辦法:
其一,認(rèn)為控制沒(méi)有有效運(yùn)行,控制測(cè)試樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平,因而提髙重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平,增加對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序;
其二,再測(cè)試25個(gè)樣本,如果其中沒(méi)有再發(fā)現(xiàn)偏差,也可以得出樣本結(jié)果支持控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)果,反之則證明控制無(wú)效。
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