大慶注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，《會(huì)計(jì)》5大主觀題常見(jiàn)考點(diǎn)

　　《會(huì)計(jì)》主觀題僅涉及到一個(gè)題型——綜合題。主要涉及綜合題的章節(jié)有：金融資產(chǎn)、收入、所得稅、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
 

　　金融資產(chǎn)一般涉及到綜合題中的有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理以及減值問(wèn)題(交易性金融資產(chǎn)除外)。這就要求我們不僅要對(duì)各種金融資產(chǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)能夠把握，而且還要熟悉會(huì)計(jì)分錄，考試時(shí)直接簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單考某種金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的概率不大，但是會(huì)在此基礎(chǔ)上結(jié)合差錯(cuò)更正考查，比如2011年真題中涉及到可供出售金融資產(chǎn)的減值問(wèn)題?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)正常的公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入到資本公積—其他資本公積，不影響利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，但如果下降幅度較大，再不影響到利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)就不合適了，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的，但可供出售權(quán)益工具計(jì)提的減值準(zhǔn)備是不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的，要通過(guò)資本公積—其他資本公積，知道了正確的會(huì)計(jì)處理，那么題中給出錯(cuò)的，我們就知道怎么進(jìn)行更正了，把資產(chǎn)減值損失沖掉，然后將資本公積—其他資本公積補(bǔ)上。所以要牢牢掌握各種金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，考試時(shí)只不過(guò)是在基本的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)之上變點(diǎn)兒花樣罷了。
 

　　本部分考核綜合題的類型主要涉及到兩種：一是銷售商品收入的確認(rèn)，二是提供勞務(wù)收入中的獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的問(wèn)題。

　　(一)銷售商品收入的確認(rèn)

　　一般的會(huì)涉及到一些特殊情況銷售商品收入的確認(rèn)，比如帶有商業(yè)折扣的，比如2012年綜合題中涉及的銷售商品收入確認(rèn)的資料(1)中的事項(xiàng)，這種題型要求我們對(duì)各種情況銷售商品收入的確認(rèn)要非常熟悉。

　　另一種涉及到銷售商品收入的確認(rèn)的題就比較難了，結(jié)合所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)命題。一般是資產(chǎn)負(fù)債表日之前銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間退回，然后考慮所得稅進(jìn)行分析。分在銷售時(shí)能夠估計(jì)退貨可能性和不能估計(jì)退貨可能性兩種情況處理，能夠估計(jì)退貨可能性的，在發(fā)出商品時(shí)可確認(rèn)收入，然后在月末將估計(jì)退貨部分沖掉;不能估計(jì)退貨可能性的，在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入，要在退貨期滿時(shí)才可確認(rèn)收入。 事項(xiàng)的調(diào)整原則為：(1)調(diào)整涉及損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算(報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，損益類科目已無(wú)余額，所以不能用損益類科目的原型)，調(diào)整完成后，要將“以前年度損益”科目結(jié)平，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”;(2)涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。(報(bào)告年度在年度終了時(shí)只剩“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目有余額);(3)不涉及損益和利潤(rùn)分配的項(xiàng)目，調(diào)整相關(guān)科目。所得稅的調(diào)整一般涉及到遞延所得稅與當(dāng)期所得稅的調(diào)整。

　　(二)提供勞務(wù)收入

　　主要是獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題在最近幾年中連續(xù)被考到，比如2010年綜合題以及2012年綜合題收入的事項(xiàng)(2)。今年要注意一下此類型題。

　　獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理：在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入?？蛻舨灰欢ò讶康莫?jiǎng)勵(lì)積分都兌換了，所以要估計(jì)有多少積分會(huì)被兌換，確認(rèn)收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)積分?jǐn)?shù)額占資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)會(huì)被兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定，而不是最開(kāi)始估計(jì)的那個(gè)數(shù)值。
 

　　所得稅的內(nèi)容可單獨(dú)出題，也可以結(jié)合其他知識(shí)點(diǎn)出題(比如前面提到的銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間退回，考慮所得稅;再比如合并報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅)。考題難度較大，需要很好的所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

　　如果所得稅單獨(dú)出題，一般會(huì)先讓計(jì)算資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、可抵扣暫時(shí)性差異、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、應(yīng)納稅所得額、當(dāng)期應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及所得稅費(fèi)用。此類題相對(duì)來(lái)說(shuō)較為簡(jiǎn)單，難點(diǎn)是遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額的計(jì)算。一定要注意特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的情況;結(jié)合其他知識(shí)點(diǎn)出題這種情況較為多見(jiàn)，難度較大。重點(diǎn)關(guān)注合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅處理。要從原理入手，比如企業(yè)之間發(fā)生的一些業(yè)務(wù)比如存貨的購(gòu)銷，銷售方要確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本。但合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將母公司和子公司作為一個(gè)整體。從整體上來(lái)看，銷售方不應(yīng)該確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，就要抵消，這就產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。
 

　　本章內(nèi)容涉及到綜合題的考點(diǎn)還是以差錯(cuò)更正為主，但會(huì)計(jì)政策變更也偶有涉及。本章內(nèi)容嚴(yán)重依賴前面基礎(chǔ)章節(jié)的知識(shí)。對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)，一般考試時(shí)會(huì)給出幾個(gè)事項(xiàng)，然后問(wèn)會(huì)計(jì)處理是否正確，如果不正確請(qǐng)編制更正分錄。本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)，應(yīng)視同該項(xiàng)差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，然后會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行更正。本期發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)涉及調(diào)整損益的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　由于本章僅講的是方法，故不再展開(kāi)分析，請(qǐng)童鞋們認(rèn)真聽(tīng)老師的基礎(chǔ)班和習(xí)題班。
 

　　本部分的綜合題是每年必考的，且難度極大、分?jǐn)?shù)最多。一般以非同一控制下企業(yè)合并的題為主，先計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額，然后計(jì)算合并商譽(yù)，編制合并日的分錄，再涉及合并日后調(diào)整分錄、抵消分錄的編制，其中會(huì)涉及到內(nèi)部銷售商品、固定資產(chǎn)等個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表的處理，可能也會(huì)涉及到考慮所得稅。

　　關(guān)于此部分，通過(guò)多次交換交易分布取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資如何處理、出售一部分股權(quán)，由控制變?yōu)橹卮笥绊懥巳绾翁幚?、未?shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益如何處理都要掌握，且要分清個(gè)別報(bào)表如何處理、合并報(bào)表如何處理。合并日后的調(diào)整分錄、抵消分錄的編制也是一個(gè)重點(diǎn)。

　　俗話說(shuō)：得“合并”者得《會(huì)計(jì)》，故還請(qǐng)童鞋們?cè)谧詈鬀_刺階段聽(tīng)聽(tīng)高頓網(wǎng)校老師在本部分的講解，并配合多練練此類題型，然后多總結(jié)，最后你會(huì)發(fā)現(xiàn)它并沒(méi)有想象中的那么難。
 

　　名人名言：行動(dòng)是治愈恐懼的良藥，而猶豫、拖延將不斷滋養(yǎng)恐懼。

 　　

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