以下是關(guān)于持有至到期投資的利息調(diào)整科目的提問,供考生們備考注會時參考。
 
  提問:
  如果“持有至到期投資”計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,由于會影響到攤余成本,那不是會造成該項投資到期之日“利息調(diào)整”明細(xì)科目有余額么?
 
  回答:
  “利息調(diào)整”明細(xì)科目簡單的說反應(yīng)了攤余成本與面值的差額,表示在以后期間還需要攤銷的金額,利息調(diào)整要剛好在余下的期限內(nèi)調(diào)整完。持有至到期投資計提減值后,要同時將帳面價值轉(zhuǎn)入“持有至到期投資-已減值”科目中,利息調(diào)整明細(xì)科目也結(jié)轉(zhuǎn)了,就沒有余額了,不存在到期日攤銷不完的問題。關(guān)于持有至到期投資減值的處理,準(zhǔn)則指南上只說明比照貸款和應(yīng)收帳款處理,但是教材里沒有出現(xiàn)例題,學(xué)員可能是對這部分處理有疑惑,下面老師將整個減值的處理過程做出來,您了解一下,加深印象。
 
  1、當(dāng)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于帳面價值時,計提減值準(zhǔn)備,將帳面價值轉(zhuǎn)入“已減值”明細(xì)科目。對于“應(yīng)收利息”是否轉(zhuǎn)入,要看在減值時是否收回:如果收回或可收回,則不轉(zhuǎn)入“已減值”,否則需要轉(zhuǎn)入。處理如下:
  借:資產(chǎn)減值損失
         貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備
  借:持有至到期投資-已減值
         貸:持有至到期投資-本金
  -利息調(diào)整(借方或貸方)
 
  2、期末按減值后的攤余成本確認(rèn)投資收益,但是對應(yīng)的科目為“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。
  借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備
         貸:投資收益
                 攤余成本(即帳面價值)與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較,如果是繼續(xù)減值,計提減值準(zhǔn)備,相反情況(沒減值,價值反而回升)做相反分錄。
  借:資產(chǎn)減值損失
         貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備 (或做相反分錄)
 
  3、出售時,按收回的金額增加貨幣資金,結(jié)轉(zhuǎn)“持有至到期投資-已減值”,將已計提的“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”通過借方轉(zhuǎn)出,差額貸方?jīng)_減已計提的資產(chǎn)減值損失。
  借:銀行存款
          持有至到期投資減值準(zhǔn)備
      貸:持有至到期投資-已減值
              資產(chǎn)減值損失 (倒擠數(shù))

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