營改增對注會有沒有影響？

　　注冊會計(jì)師行業(yè)主要從事驗(yàn)資、審計(jì)、咨詢等相關(guān)服務(wù)，在稅收上屬于鑒證和咨詢服務(wù)，是本次“營改增”中“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”范圍。本文將簡要分析“營改增”對我國注冊會計(jì)師行業(yè)的效應(yīng)和影響，并提出相應(yīng)的對策建議。
 

　　“營改增”對注冊會計(jì)師行業(yè)的效應(yīng)主要體現(xiàn)在三個方面：一是對注冊會計(jì)師行業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)影響；二是稅收負(fù)擔(dān)變化和轉(zhuǎn)嫁對注冊會計(jì)師服務(wù)供求的營銷產(chǎn)生影響；三是對行業(yè)內(nèi)事務(wù)所之間競爭的影響。

　　1、對注冊會計(jì)師行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)影響。*9，一般計(jì)征方式下的影響分析。一般計(jì)征方式就是“營改增”后，會計(jì)師事務(wù)所達(dá)到一般納稅人條件，選擇認(rèn)定一般納稅人資格，按照銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)征增值稅。按照方案，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%，原來的營業(yè)稅稅率為5%，考慮不含稅價格，“營改增”后注冊會計(jì)師行業(yè)，其名義稅率上升了0.67個百分點(diǎn)；由于沒有全國注冊會計(jì)師行業(yè)的物耗統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，無法較為準(zhǔn)確估算按一般計(jì)稅方式計(jì)稅的會計(jì)師事務(wù)所的稅負(fù)。2006年某會計(jì)師事務(wù)所的可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額占到營業(yè)收入的0.92%，主要組成為辦公紙張占0.01%，電費(fèi)0.30%，修理費(fèi)0.21%，打印機(jī)、電腦等折舊費(fèi)0.40%1，如果把較長時期折舊理解為可抵扣的固定資產(chǎn)購進(jìn)，上述物耗占大約1%的水平（考慮員工工資與物耗價格成比例增長，2012年物耗比率也大約為1%），影響稅負(fù)約為0.15個百分點(diǎn)，依此計(jì)算，按一般計(jì)稅方式的會計(jì)師事務(wù)所稅負(fù)率約為5.85%.2012年全國注冊會計(jì)師行業(yè)總收入483.68億元2，假定全部為境內(nèi)業(yè)務(wù)收入（下同），估算繳納營業(yè)稅24.8410億元，考慮不含稅因素，2012年注冊會計(jì)師行業(yè)不含稅收入為460.65億元，假設(shè)該行業(yè)全部按一般方式計(jì)征增值稅，估算繳納增值稅26.9479億元，2012年模擬“營改增”后，注冊會計(jì)師行業(yè)增值稅比營業(yè)稅增加2.7639億元稅收負(fù)擔(dān)，增長幅度為11.13%.按照服務(wù)收入年均增幅20%計(jì)算，2013年該行業(yè)增值稅比營業(yè)稅增加3.2439億元稅收負(fù)擔(dān)。第二，簡易計(jì)征方式下的影響分析。簡易計(jì)征方式就是會計(jì)師事務(wù)所達(dá)不到到一般納稅人條件，或者達(dá)到一般納稅人條件仍選擇簡易方式計(jì)征增值稅。簡易計(jì)征方式的增值稅征收率為3%.該方式下，會計(jì)師事務(wù)所稅負(fù)為原來下降了2.09個百分點(diǎn)，下降幅度為41.80%.第三，綜合計(jì)算注冊會計(jì)師行業(yè)稅負(fù)變化。由于缺乏超過500萬元營業(yè)收入的稅務(wù)所信息和對應(yīng)的營業(yè)收入資料，以及一般納稅人事務(wù)所如何選擇征收方式，我們難以給出確定的結(jié)論。我們按照其他行業(yè)的推定，結(jié)合該行業(yè)知識水平高、較為客觀、理性的特點(diǎn)，比企業(yè)更容易達(dá)到一般納稅人核算要求的特點(diǎn)，我們估計(jì)20%的營業(yè)收入來自于簡易方式計(jì)征，80%的營業(yè)收入來自于一般方式計(jì)征（簡記為“20%+80%”模式，下同）。那么，模擬2012年“營改增”后，該行業(yè)估算繳納增值稅24.32億元，增值稅比營業(yè)稅增加了10.08億元，增長幅度為70.72%；2013年?duì)I業(yè)收入亦按20%增長，該行業(yè)繳納增值稅29.19億元，增值稅比營業(yè)稅增加了12.09億元，增長幅度亦為70.72%.如果分別選擇按照“10%+90%”、“30%+70%”、“40%+60%”、“50%+50%”、“60%+40%”、“70%+30%”、“80%+20%”、“90%+10%”模式，模擬估算2012年稅收負(fù)擔(dān)增加11.39億元、8.76億元、7.45億元、6.14億元、4.82億元、3.51億元、2.20億元和0.89億元，對應(yīng)的增長幅度由79.94個百分點(diǎn)逐步下降到6.22個百分點(diǎn)。

　　2、“營改增”對注冊會計(jì)師行業(yè)供求量和盈利水平的影響。*9，對營業(yè)收入的影響。增值稅是價外稅，按一般計(jì)稅方法征收的企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票，接受服務(wù)方的一般納稅人可以據(jù)此抵扣。在目前我國注冊會計(jì)師市場屬于供方市場條件下，“營改增”后注冊會計(jì)師行業(yè)對增值稅納稅人企業(yè)提供服務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)可以全部轉(zhuǎn)嫁到接受服務(wù)方。第二，對注冊會計(jì)師行業(yè)盈利水平的影響。“營改增”對注冊會計(jì)師行業(yè)實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)減稅政策，無疑會提高該行業(yè)的盈利水平。如果不考慮轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)對價格的影響，將2012年的接受服務(wù)方支付含稅價格等額轉(zhuǎn)換為模擬“營改增”后的不含稅價格，該行業(yè)一般納稅人按一般計(jì)稅方式計(jì)算負(fù)擔(dān)的稅收就轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)利潤。如果按照“10%+90%”、“20%+80%”、“30%+70%”、“40%+60%”、“50%+50%”、“60%+40%”、“70%+30%”、“80%+20%”、“90%+10%”模式，模擬估算2012年利潤增加24.25億元、21.56億元、18.86億元、16.17億元、13.47億元、10.78億元、8.08億元、5.39億元和2.69億元，對應(yīng)的利潤增長幅度分別為35.10%、31.20%、27.30%、23.40%、19.50%、15.60%、11.70%和7.80%.這表明，對整個注冊會計(jì)師行業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)增幅越大，利潤的增幅也越大。這和一般的理解不同，但顯而易見，增值額較大，說明事務(wù)所有較強(qiáng)的定價能力，盈利水平更高。

　　3、 對行業(yè)內(nèi)稅務(wù)所之間競爭的影響。上面的分析主要圍繞宏觀進(jìn)行，但是，由于每個事務(wù)所的市場地位不一、管理水平存在差異，“營改增”對行業(yè)內(nèi)的競爭會生產(chǎn)較大影響。注冊會計(jì)師行業(yè)是知識密集型的專業(yè)技術(shù)服務(wù)行業(yè)，近年的市場分化形成了典型的“二八現(xiàn)象”，即營業(yè)收入排前20%的事務(wù)所，其累計(jì)營業(yè)收入達(dá)到了全行業(yè)營業(yè)收入的80%.“營改增”后，對員工業(yè)務(wù)素質(zhì)高、管理規(guī)范、市場份額大的事務(wù)所更為有利，具有典型的馬太效應(yīng)，強(qiáng)者更強(qiáng)。估計(jì) “營改增”后，會計(jì)師事務(wù)所的競爭更為激勵，并購重組力度可能加大。
 

　　1、會計(jì)師事務(wù)所要加大對“營改增”政策的分析研究和增值稅政策的宣傳。首先，每個會計(jì)師事務(wù)所要結(jié)合自己的業(yè)務(wù)資源和業(yè)務(wù)構(gòu)成、成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)和綜合抵扣水平，在符合條例規(guī)定下，合理選擇簡易計(jì)稅方式或者一般計(jì)稅方式。一般來說，事務(wù)所主要服務(wù)對象為一般計(jì)稅方式的增值稅一般納稅人，建議申請認(rèn)定為按一般計(jì)稅方式的增值稅一般納稅人；事務(wù)所主要服務(wù)對象為非增值稅納稅人和簡易計(jì)稅方式的增值稅納稅人，建議采用簡易計(jì)稅方式。其次，結(jié)合客戶需求，分析“營改增”的市場變化，確定自己的營銷策略。美國會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)已經(jīng)進(jìn)入營銷時代3.我們預(yù)計(jì)，未來咨詢業(yè)務(wù)和稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)呈現(xiàn)較大幅度增長甚至出現(xiàn)“井噴”現(xiàn)象。再次，加大增值稅政策的宣傳。增值稅的銷項(xiàng)稅額可以在一般納稅人的服務(wù)對象中抵扣，是價外稅。事務(wù)所的宣傳將國家“營改增”的減稅政策轉(zhuǎn)化為服務(wù)價格的“真金白銀”，獲得實(shí)實(shí)在在的好處。

　　2、一般計(jì)稅方式的一般納稅人會計(jì)師事務(wù)所，可以采取一定的財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理策略，有效降低會計(jì)師事務(wù)所的增值稅實(shí)際稅負(fù)。*9，部分業(yè)務(wù)外包。如將宣傳廣告（含創(chuàng)意）、數(shù)據(jù)管理等非核心業(yè)務(wù)外包給按一般計(jì)稅方式的一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。既培育和提升會計(jì)師事務(wù)所的核心競爭力，又可以降低增值稅稅負(fù)。第二，可以適度提高員工辦公資產(chǎn)配置水平。出于資產(chǎn)的有效管理目的，現(xiàn)行會計(jì)師事務(wù)所對員工的移動電腦和業(yè)務(wù)書籍等一般不予購置。從降低增值稅稅負(fù)的角度看，適時適度購置和更新是可行的。第三，在規(guī)定限額內(nèi)，勞保福利宜采取發(fā)放實(shí)物方法來降低增值稅稅負(fù)。實(shí)證會表明，購進(jìn)可以抵扣的實(shí)物，對增值稅稅負(fù)的降低效果非常明顯。原因在于實(shí)物（電力）抵扣率遠(yuǎn)高于服務(wù)業(yè)的增值稅稅稅率。

　　3、大型會計(jì)師事務(wù)所加快“走出去”步伐。大型會計(jì)師“走出去”既是在我國會計(jì)師事務(wù)所的中長期發(fā)展規(guī)劃要求，也是“營改增”的本來之一。在稅收上，“走出去”的境外服務(wù)收入，可以享受零稅率優(yōu)惠政策，這比原來的免稅政策更優(yōu)惠，不進(jìn)本環(huán)節(jié)增值稅免征，以前環(huán)節(jié)的增值稅還可以退還。

　　4、簡易計(jì)稅方式的小型會計(jì)師事務(wù)所，走專業(yè)化之路，在注冊會計(jì)師細(xì)化市場來謀求發(fā)展。很明顯，簡易計(jì)稅方式的會計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)競爭中難具優(yōu)勢。因此，它們可以選擇非增值稅納稅人和按簡易計(jì)稅方式的增值稅納稅人為服務(wù)對象，尤其可以參與小微企業(yè)的咨詢、鑒證和代理等服務(wù)與政府購買的相關(guān)服務(wù)。這一部分市場需求大，業(yè)務(wù)相對簡單，大所難以顧及。換言之，就是把會計(jì)服務(wù)細(xì)化市場中發(fā)揮自身優(yōu)勢，謀求發(fā)展。
 

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