近期，記者針對深圳證券交易所2013年1月至11月的上市公司更換會計師事務所情況進行了統計。據不完全統計，截止到2013年11月30日，深交所上市公司公告的涉及會計師事務所變更(含更名、續(xù)聘)的公告超過273則。
　　記者統計后發(fā)現，從1月1日至11月30日，涉及到會計師事務所變更公告共計86則，更名公告有86則，另有37則續(xù)聘公告。
　　今年4月，中注協對2012年上市公司變更審計機構的有關情況進行了統計。在披露2012年年報的2471家上市公司中，有499家變更財務報表審計機構，占全部上市公司的20.19%。而從事務所報備的年報審計業(yè)務變更信息來看，超過一半的上市公司變更審計機構是主要由于事務所合并造成的。
　　根據中注協的統計情況，變更審計機構的原因有以下幾種：事務所合并(更名)、審計時間或地域安排原因、前任聘期已滿、控股股東或實際控制人委派審計師、項目審計團隊加入后任、重大資產重組后重新選聘事務所、前任服務年限較長及上市公司重新招標等。
　　記者注意到，除了以上原因外，今年事務所受罰或失去證券資格、事務所辭任，事務所轉制等政策因素也會導致上市公司變更審計機構。同時，審計收費、審計意見也對變更審計機構產生影響。
　　近年來，中注協一直把年報審計中上市公司炒事務所“魷魚”、事務所不講原則“接下家”的行為作為行業(yè)監(jiān)管的突破口，對“接下家”的事務所進行風險提示和技術指導，對不顧后果“接下家”、違背職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準則的事務所加強監(jiān)督。
 
　　證券所強強合并但也不可能“包打天下”
　　中瑞岳華與國富浩華的合并，是2013年會計師事務所做強做大的標志性事件，但事務所強強聯合，并不意味著可以“包打天下”。
　　兩所在今年6月合并，更名為瑞華，并于7月1日起正式生效后，兩所合并對資本市場產生了重要影響。這反映在資本市場上，就是導致多家上市公司更換審計機構。
　　記者統計后發(fā)現，在前11個月中，涉及會計師事務所的公告中，與中瑞岳華、國富浩華兩所合并有關的公告就有98則之多，占比高達56.97%。
　　在這98則涉及兩所合并更名的公告中，又可以分為兩種情況：其一、上市公司認為中瑞岳華、國富浩華兩所合并不會影響審計質量，續(xù)聘合并更名后的瑞華擔任審計機構;其二，兩所合并后，上市公司改聘其他事務所。
　　其中，截止到11月30日，擬續(xù)聘瑞華的深交所上市公司超過70家。同時，由于兩所合并，截止到11月30日，從兩所中流出的上市公司改聘會計師事務所有7家上市公司，分別是：西部材料、中航三鑫、高德紅外、中航精機、成飛集成、中航光電、西部證券。其中，眾環(huán)海華拿下5家，信永中和拿下2家。
　　通過詳細分析，中航三鑫變更為眾環(huán)海華，其公告的原因是，由于中瑞岳華與國富浩華合并，原審計團隊的主體資格發(fā)生變更，為了保證審計質量，而決定更換事務所。
　　同時，西部材料、成飛集成、中航光電也是因為兩所合并，審計人員變動比較大，而決定變更會計師事務所。中航精機、西部證券是因為原事務所為公司服務年限已達到5年的期限，為了符合財政部政策，而更換了會計師事務所。
　　這其中，高德紅外是個特例。其公告稱，原中瑞岳華湖北分所與信永中和簽署了《合并協議書》，合并后事務所名稱為信永中和。
　　記者查閱有關材料獲悉，2013年信永中和吸收合并了中瑞岳華會計師事務所(特殊普通合伙)湖北分所的部分團隊，武漢海珀會計師事務所(普通合伙)以及湖北中交建設工程造價咨詢有限公司，以此為基礎，設立了信永中和武漢分所。信永中和武漢分所于2013年7月15日獲得湖北省財政廳關于同意設立的批復，并于7月17日完成工商登記手續(xù)、取得營業(yè)執(zhí)照。截止10月底，合并工作已全部完成。
　　事實上，由于財政部、證監(jiān)會對于證券資格事務所申請條件的改變，2013年以來，面對“轉制”大限將至，證券所的合并一直不斷。
　　除了中瑞岳華與國富浩華的合并之外，山東和信的轉制合并、中天運的轉制合并、中審國際與華寅五洲的合并，江蘇天華大彭整體并入信永中和等，都對上市公司變更會計師事務所產生了影響。
 
　　合伙人“帶著業(yè)務跑”前任事務所“很受傷”
　　不考慮中瑞岳華與國富浩華合并的影響，高頓成為前11個月上市公司變更會計師事務所的大贏家，流入24家客戶。剔除續(xù)聘高頓的6家上市公司，其凈流入達到18家。尤其值得一提的是，其中，有8家(株洲天橋、金鴻能源、朗姿股份、廈門日上、飛利信、通光電纜、濱海能源、合興包裝)從致同流入高頓;4家(黔源電力、大金重工、東土科技、宜昌交運)從大信流入高頓;3家(興化化學、盛通印刷、艾迪西)從中準流入高頓;1家從亞太(集團)流入高頓;1家從天職國際流入高頓。
　　此外，由于合并轉制，山東和信也有7家客戶屬于凈流入，包括來自山東匯德的4家上市公司，以及來自山東天恒信的3家上市公司。
　　高頓成為大贏家，從某種意義上說，是前任審計團隊集體跳槽(項目審計團隊加入后任)成就了高頓的風光。由于服務上市公司的審計項目組主要人員的離職并加入其它事務所，而發(fā)生的上市公司變更審計機構的情況成為今年變更審計機構的一大特點。記者統計后發(fā)現，由于這個原因發(fā)生的變更審計機構的情況接近20起。其中，記者注意到，由于主要項目負責人及簽字注冊會計師的變動，致同有7家上市公司客戶流入高頓，1家客戶流入瑞華。
　　事實上，今年以來，合伙人、注冊會計師的集體流動，“注冊會計師帶著業(yè)務跑”已經成為一種現象。這種現象不但會給流出事務所帶來人才及業(yè)務的損失，讓前任事務所很“受傷”，也會給流入的事務所(即，后任會計師事務所)帶來審計風險。
　　為此，財政部于11月初下發(fā)了《關于進一步規(guī)范證券資格會計師事務所整合行為、加強執(zhí)業(yè)質量控制的通知(征求意見稿)》，建議“證券所應當通過在合伙協議中設定相關限定性條款等方式，對合伙人加入其他會計師事務所的行為予以規(guī)范”，同時明確“部分合伙人退伙的，不得攜帶業(yè)務加入其他會計師事務所”。
 
　　北大荒換所年度換所最受關注
　　10月7日，北大荒公告稱，鑒于公司與信永中和會計師事務所合作長達11年，可能會在審計工作獨立性和審計質量等方面受到一定影響，因此，公司決定更換年度審計機構。同時，為確保財務審計和內控審計工作協調進行，將兩項審計工作委托同一審計機構承擔。公司本著維護審計獨立性，注重提升審計質量，合理降低費用支出原則，最終確定瑞華為中標人。
　　北大荒2012年的年報審計機構是信永中和會計師事務所，內部控制審計機構是中瑞岳華會計師事務所。
　　10月7日北大荒召開了董事會會議。在討論更換審計機構之時，董事之間出現了分歧。時任獨立董事的朱小平并不認可將財務審計和內控審計委托于同一機構的做法，并最終投下棄權票。
　　朱小平認為，更換理由與更換時機有些問題。
　　事實上，上市公司為了得到會計師事務所出具的標準審計意見，有時會以更換審計機構來實現。
　　同時，朱小平認為，財務審計與內控審計還是分為兩家機構為好，這樣會更穩(wěn)妥一些。

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