國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)發(fā)布了ED/2012/5《澄清折舊和攤銷的可接受方法(對IAS 16和IAS 38的建議修訂)》。有關(guān)建議就如何計算不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備及無形資產(chǎn)的折舊或攤銷提供了額外指引，且不允許使用以收入為基礎(chǔ)的方法。
建議修訂將在《國際會計準(zhǔn)則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》(IAS 16)和《國際會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》(IAS 38)中引入額外的段落，以澄清對“折舊”與“攤銷”這兩個大致等同的概念的詮釋。
IAS 16和IAS 38規(guī)定，折舊或攤銷方法應(yīng)反映資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益預(yù)期被消耗的方式?？刹捎枚喾N方法來滿足這一要求，而主體所選擇的方法必須最能貼切地反映資產(chǎn)所含的未來經(jīng)濟利益預(yù)期被消耗的方式。常用的方法包括直線法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法。
建議修訂澄清，為符合IAS 16和IAS 38的要求，不得采用以收入為基礎(chǔ)的折舊和攤銷方法。這是因為該等方法反映的是源自資產(chǎn)所屬業(yè)務(wù)經(jīng)營的經(jīng)濟利益的產(chǎn)生方式，而非資產(chǎn)預(yù)計未來經(jīng)濟利益的消耗方式。
建議修訂的基礎(chǔ)假設(shè)是將收入視為數(shù)量和價格兩個因素相互作用的結(jié)果。與數(shù)量(單位)不同，價格通常并非與基礎(chǔ)資產(chǎn)的消耗直接相關(guān)，而是反映與主體生產(chǎn)的商品和服務(wù)相關(guān)的市場動態(tài)。
IASB先前對該事項的討論包括對相關(guān)研究結(jié)果的考慮，這些研究表明以收入為基礎(chǔ)的折舊或攤銷方法有時會在兩個特定行業(yè)內(nèi)采用：服務(wù)特許權(quán)協(xié)議(其引發(fā)了向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋委員會澄清這一事項的最初請求)和傳媒業(yè)務(wù)(在對電影及類似權(quán)利計提折舊時，收入被用作觀眾人數(shù)的“替代項”)。隨同有關(guān)建議發(fā)布的結(jié)論基礎(chǔ)指出，可以使用收入的有限情況為，以收入為基礎(chǔ)的方法能夠得出與使用生產(chǎn)總量法相同的結(jié)果。
建議修訂同時就余額遞減法的應(yīng)用提供了進一步指引，指出關(guān)于產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)出在技術(shù)或經(jīng)濟上過時的信息，與估計資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的消耗方式和資產(chǎn)使用壽命是相關(guān)的。
征求意見稿的建議修訂原本擬納入于2012年11月20日發(fā)布的年度改進2011-2013周期。IASB在2012年10月的會議上決定發(fā)布單獨的征求意見稿，部分原因是應(yīng)循程序監(jiān)督委員會就建議修訂可能無法符合年度改進標(biāo)準(zhǔn)存有疑慮。
該征求意見稿的征求意見截止期為2013年4月2日，為期120天。有關(guān)修訂預(yù)計將于2013年第三季度確定終稿。
