第四章 審計抽樣
審計抽樣基本理論知識:
1、審計抽樣的適用的范圍
(1)風(fēng)險評估程序。風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣。
(2)控制測試:
?、佼?dāng)控制的運行留下軌跡時,注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試;
②對于未留下運行軌跡的控制,注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序,以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù),此時不涉及審計抽樣。
(3)實質(zhì)性程序:
?、僭趯嵤┘?xì)節(jié)測試時,注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù),以驗證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在性),或?qū)δ承┙痤~作出獨立估計(如陳舊存貨的價值);
?、谠趯嵤嵸|(zhì)性分析程序時,注冊會計師不宜使用審計抽樣。
2、抽樣風(fēng)險與(由抽樣引起的風(fēng)險)非抽樣風(fēng)險
只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險,抽樣風(fēng)險與樣本量成反向關(guān)系。控制抽樣風(fēng)險的*10途徑就是控制樣本規(guī)模。樣本量越大,抽樣風(fēng)險越低。
(1)控制測試時的抽樣風(fēng)險
?、傩刨囘^度風(fēng)險,是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“高于”實際,評估的重大錯報風(fēng)險“低于”實際水平,從而影響審計“效果”。
②信賴不足風(fēng)險,是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“低于”實際,評估的重大錯報風(fēng)險“高于”實際水平,從而影響審計“效率”。
(2)細(xì)節(jié)測試時的抽樣風(fēng)險
?、僬`受風(fēng)險,是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險,從而影響審計“效果”。
②誤拒風(fēng)險,是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險,從而影響審計“效率”。
只要使用了審計抽樣,抽樣風(fēng)險總會存在。
非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險是由“人為錯誤”造成的,因而可以降低、消除或防范。非抽樣風(fēng)險“不能量化”,但可通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序,對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,以及對注冊會計師實務(wù)的適當(dāng)改進(jìn),可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細(xì)設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險。
3、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的選用
注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進(jìn)行選擇時主要考慮成本效益的原則。
(1)統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點:統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險,并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險,這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設(shè)計樣本,計量所獲取證據(jù)的充分性,以及定量評價樣本結(jié)果。
(2)統(tǒng)計抽樣的缺點:統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。
(3)非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當(dāng),也能提供與設(shè)計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時,必須考慮抽樣風(fēng)險并將其降至可接受水平,但不能精確地測定出抽樣風(fēng)險。
統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別
(1)在確定樣本規(guī)模時:統(tǒng)計抽樣——必須對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化
非統(tǒng)計抽樣——運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模
(2)在評價抽樣結(jié)果時:統(tǒng)計抽樣——能夠精確地量化抽樣風(fēng)險
非統(tǒng)計抽樣——只能確定有抽樣風(fēng)險的存在但不能量化
4、審計抽樣與職業(yè)判斷
不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣,兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計抽樣稱作判斷抽樣,但這并不代表統(tǒng)計抽樣不需要職業(yè)判斷。
分層。如果總體存在重大的變異性,注冊會計師可以考慮將總體分層。
5、審計抽樣與審計程序
對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。
影響樣本規(guī)模的因素及選樣方法:
一、影響樣本規(guī)模的因素
影響因素 | 控制測試 | 細(xì)節(jié)測試 | 與樣本規(guī)模的關(guān)系 |
可接受的抽樣風(fēng)險 | 可接受的信賴過度風(fēng)險 | 可接受的誤受風(fēng)險 | 反向變動 |
可容忍誤差 | 可容忍偏差率 | 可容忍錯報 | 反向變動 |
預(yù)計總體誤差 | 預(yù)計總體偏差率 | 預(yù)計總體錯報 | 反向變動 |
總體變異性 | 總體規(guī)模 | 總體變異性 | 同向變動 |
總體規(guī)模 | — | 總體規(guī)模 | |
二、選樣方法
該考點我們以例子的形式給大家列示一下,掌握這兩個例子,該考點就沒有問題了。
1、隨機數(shù)表選樣
2、系統(tǒng)選樣(也稱等距選樣)
審計抽樣在控制測試中的運用:
一、使用統(tǒng)計抽樣(控制測試)
二、使用非統(tǒng)計抽樣(控制測試)
三、樣本結(jié)果評價,形成審計結(jié)論(考慮抽樣風(fēng)險)
偏差率上限估計值=總體偏差率+抽樣風(fēng)險允許限度
審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用:
一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣
1、確定樣本規(guī)模
2、選取樣本并對其實施審計程序(掌握如何分層及對分層的合理性分析)
在選取樣本之前,注冊會計師通常先識別單個重大項目。然后,從剩余項目中選取樣本,或者對剩余項目分層,并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。
3、推斷總體錯報
(1)比率法(在錯報金額與抽樣單元金額相關(guān)時最為適用)
總體錯報金額
(2)差異法(錯報金額與抽樣單元相關(guān)時最為適用)
總體錯報金額
二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣
1、如果未對總體進(jìn)行分層,注冊會計師通常不使用均值估計抽樣。
2、比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本項目存在錯報。
3、預(yù)計只發(fā)現(xiàn)少量差異,不應(yīng)使用比率估計抽樣和差額估計抽樣,而考慮使用其他的替代方法,如均值估計抽樣或PPS抽樣。
三、樣本結(jié)果評價,形成審計結(jié)論(考慮抽樣風(fēng)險)
四、概率比例規(guī)模抽樣法
1、 概念:PPS抽樣是一種運用“屬性抽樣”原理對“貨幣金額”而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法,這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在“高估”的情況。PPS抽樣滿足兩個條件:
①總體的錯報率很低(低于10%),且總體規(guī)模在2000以上
②總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額
2、PPS抽樣的優(yōu)點:
①一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用;
②樣可以發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報;
?、蹣颖疽?guī)模不需考慮被審計金額的預(yù)計變異性;
?、茼椖勘贿x取的概率與其貨幣金額大小成比例,因而生成的樣本自動分層。PPS抽樣中,如果項目金額超過選樣間距,PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項目;
?、萑绻詴嫀燁A(yù)計錯報不存在或很小,所需樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更?。?/div>
?、迾颖靖菀自O(shè)計,且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。
3、 PPS抽樣的缺點:
①要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額;
?、诒坏凸赖膶嵨飭卧贿x取的概率更低;
?、蹖α阌囝~或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計時特別考慮;
④當(dāng)總體中錯報數(shù)量增加時,所需的樣本規(guī)模也會增加;
?、莓?dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時,如果風(fēng)險水平一定,在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響,從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額;
⑥通常需要逐個累計總體金額。
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