第十三章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮

　　1、在識別由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問的內(nèi)容包括：
　　(1)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，包括評估的性質(zhì)、范圍和頻率等；
　　(2)管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對過程，包括管理層識別出的或注意到的特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)，或可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的各類交易、賬戶余額或披露；
　　(3)管理層就其對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對過程向治理層的通報(bào)；
　　(4)管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報(bào)。
 
　　2、舞弊三因素：動機(jī)或壓力、機(jī)會、態(tài)度或借口。
 
　　3、在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
 
　　4、應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施：
　　(1)在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果；
　　(2)評價被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告；
　　(3)在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。
 
　　5、無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以：
　　(1)測試日常會計(jì)核算過程中做出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。
　　針對此項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
　　①向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問與處理會計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動；
　　②選擇在報(bào)告期末做出的會計(jì)分錄和其他調(diào)整；
　?、劭紤]是否有必要測試整個會計(jì)期間的會計(jì)分錄和其他調(diào)整。
　　(2)復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向。
　　在復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
　　①評價管理層在做出會計(jì)估計(jì)時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向，從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
　?、谧匪輳?fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。
　　(3)對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由。
 
　　6、如果錯報(bào)涉及較高級別的管理層，即使錯報(bào)金額對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。此時，注冊會計(jì)師應(yīng)采取下列措施：
　　(1)重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評估的結(jié)果對審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響；
　　(2)重新考慮此前獲取的證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。
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