第十八章 完成審計工作

  1、被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng),但存在重大不確定性,已做充分披露(單項),注冊會計師應(yīng)發(fā)表無保留意見,并在審計報告中增加強調(diào)事項段,強調(diào)事項段如下:
  強調(diào)事項
  我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注,如財務(wù)報表附注X所述,截至20X1年12月31日,該公司當(dāng)年發(fā)生凈虧損X元,在20X1年12月31日,該公司流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額X元。這些情況連同附注X所示的其他事項,表明存在可能導(dǎo)致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。
 
  2、被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng),但存在多項重大不確定性,無論是否做充分披露,注冊會計師應(yīng)發(fā)表無法表示意見。無法表示意見的事項段及審計意見段如下:
  導(dǎo)致無法表示意見的事項
  ABC公司已連續(xù)三個會計年度發(fā)生巨額虧損,主要財務(wù)報表指標(biāo)顯示其財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,巨額逾期債務(wù)無法償還,且存在巨額對外擔(dān)保。截至審計報告日,ABC公司管理層在其書面聲明中表示已開始采取包括債務(wù)重組、資產(chǎn)置換在內(nèi)的多項措施;但由于該等措施正處于實施初期,我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確證其能否有效改善ABC公司的持續(xù)經(jīng)營能力,因此,無法判斷ABC公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制20X1年度財務(wù)報表是否適當(dāng)。
  無法表示意見
  由于‘導(dǎo)致無法表示意見的事項’段所述事項的重要性,我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ),因此,我們不對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見。
 
  3、被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng),但存在重大不確定性(單項),未做充分披露,注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。保留意見和否定意見相關(guān)段落如下:
  導(dǎo)致保留意見的事項
  該公司融資協(xié)議期滿,且未償付余額將于20X1年3月19日到期。該公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資。這種情況表明存在可能導(dǎo)致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。因此,該公司可能無法在正常經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。財務(wù)報表(及其附注)并未對這一事實作出全面披露。
  保留意見
  我們認(rèn)為,除‘導(dǎo)致保留意見的事項’段所述事項產(chǎn)生的影響外,財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制,公允反映了該公司20X0年12月31日的財務(wù)狀況及20X0年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
  導(dǎo)致否定意見的事項
  該公司融資協(xié)議期滿,且未償付金額于20X0年12月31日到期。該公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資,正在考慮申請破產(chǎn)。這些情況表明存在可能導(dǎo)致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性,因此,該公司無法在正常經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。財務(wù)報表(及其附注)并未披露這一事實。
  否定意見
  我們認(rèn)為,由于‘導(dǎo)致否定意見的事項’段所述事項的重要性,財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制,未能公允反映該公司20X0年12月31日的財務(wù)狀況以及20X0年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
 
  4、下列一項或多項審計程序可以為存貨期初余額提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù):
  (1)監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量;
  (2)對期初存貨項目的計價實施審計程序;
  (3)對毛利和存貨截止實施審計程序。
 
  5、盡量在接近資產(chǎn)負(fù)債表日實施以下針對*9時段期后事項的程序:
  (1)了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序;
  (2)詢問管理層和治理層,確定是否發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項;
  (3)查閱所有者、管理層和治理層在財務(wù)報表日后舉行會議的紀(jì)要,或詢問此類會議討論的事項;
  (3)查閱最近的中期財務(wù)報表。
 
  6、書面聲明中涉及的內(nèi)容:
  (1)針對財務(wù)報表
 ?、傥覀円崖男小静迦肴掌凇亢炇鸬膶徲嫎I(yè)務(wù)約定書中提及的責(zé)任,即根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表,并對財務(wù)報表進行公允反映;
 ?、谠谧鞒鰰嫻烙嫊r使用的重大假設(shè)是合理的;
  ③已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作出了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团叮?/div>
 ?、芨鶕?jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,所有需要調(diào)整或披露的資產(chǎn)負(fù)債日后事項都已得到調(diào)整或披露;
  ⑤未更正錯報,無論是單獨還是匯總起來,對財務(wù)報表整體的影響均不重大。
  (2)針對提供的信息
 ?、傥覀円严蚰銈兲峁┫铝泄ぷ鳁l件:(略)
  ②所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中;
  ③我們已向你們披露了由于舞弊可能導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果;
 ?、芪覀円严蚰銈兣读宋覀冏⒁獾降?、可能影響本公司的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息;
 ?、菸覀円严蚰銈兣读藦默F(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息;
  ⑥我們已向你們披露了所有已知的、在編制財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反或涉嫌違反法律法規(guī)的行為;
 ?、呶覀円严蚰銈兣读宋覀冏⒁獾降年P(guān)聯(lián)方的名稱和特征、所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。
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