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可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動與減值對攤余成本的影響有哪些,下面跟隨高頓網(wǎng)校小編來了解一下。
(一)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動與減值對攤余成本的影響
可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動部分不影響攤余成本,因為在資本市場上公允價值變動是正常波動,所以會計上出于穩(wěn)健性要求不會因公允價值波動而隨意調(diào)整攤余成本。但資產(chǎn)減值損失是會計上所承認的損失,所以會調(diào)整攤余成本。
可供出售金融資產(chǎn)
公允價值下降為暫時性的,不認為是發(fā)生了減值
公允價值下降為非暫時性的,認為是發(fā)生了減值
【舉例1】2012年1月1日企業(yè)購入一項債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)價值,該債券按照面值200萬元發(fā)行,該債券為分期付息到期一次性還本債券(票面利率等于實際利率10%),2012年12月31日,由于一些因素,導(dǎo)致該項資產(chǎn)公允價值下降為180萬元,經(jīng)過評估認定該公允價值變動為暫時性的。
由于該債券票面利率=實際利率,不考慮其他因素,2012年末的債券攤余成本=200萬元
公允價值下降了20萬元,但是由于公允價值變動不影響攤余成本,故2012年末債券攤余成本=200萬元。
【舉例2】2012年1月1日企業(yè)購入一項債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)價值,該債券按照面值200萬元發(fā)行,該債券為分期付息到期一次性還本債券(票面利率等于實際利率10%),2012年12月31日,由于一些因素,導(dǎo)致該項資產(chǎn)公允價值下降為180萬元,認定該公允價值變動為非暫時性的。
不考慮其他因素,2012年末的債券攤余成本=200萬元,但是由于2012年末發(fā)生了減值的情況,減值會影響到攤余成本,故2012年末攤余成本=180萬元
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(二)例題解析
【例題】甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司),所得稅稅率為25%,采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。2010、2011年發(fā)生的有關(guān)資料如下:
?。?)2010年1月1日,甲公司支付價款1096.9萬元(含交易費用),從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為8%,利息按單利計算,到期一次還本付息,實際年利率為5%。當日,甲公司將其劃分為持有至到期投資,按年確認投資收益。2010年12月31日,該債券未發(fā)生減值跡象。
?。?)2011年1月1日,該債券市價總額為1180萬元。當日,為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金,甲公司出售債券的80%,將扣除手續(xù)費3萬元后的款項存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(3)2011年末可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為200萬元,預(yù)計為暫時性下跌。
?。?)2012年末可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為160萬元,預(yù)計為持續(xù)下跌。
要求:
(1)2010年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄;
(2)計算2010年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額;
(3)售出債券的會計分錄;
?。?)重分類日會計核算;
?。?)編制2011年末和2012年末相關(guān)的會計分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
(6)編制2013年末的會計分錄
【解析】(1)2010年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄:
借:持有至到期投資——成本 1000
——利息調(diào)整 96.9
貸:銀行存款 1096.9
?。?)計算2010年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額:
持有至到期投資的期初攤余成本=持有至到期投資的賬面價值=1000+96.9=1096.9(萬元)
投資收益=期初攤余成本×實際利率=1096.9×5%=54.85(萬元)
應(yīng)計利息=1000×8%=80(萬元)
利息調(diào)整攤銷額=80-54.85=25.15(萬元)
會計分錄:
借:持有至到期投資——應(yīng)計利息 80
貸:投資收益 54.85
持有至到期投資——利息調(diào)整 25.15
?。?)售出債券的會計分錄
借:銀行存款 941(1 180×80%-3)
貸:持有至到期投資——成本 800 (1000×80%)
——利息調(diào)整 57.4[(96.9-25.15)×80%]
——應(yīng)計利息 64 (80×80%)
投資收益19.6
?。?)重分類日會計核算
剩余債券賬面價值=[1000+(80-25.15)+96.9]×20%=230.35(萬元)
剩余債券市價總額=1180×20%=236(萬元)
差額=236-230.35=5.65(萬元)
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 200(1000×20%)
——應(yīng)計利息 16(80×20%)
——利息調(diào)整 14.35[(96.9-25.15)×20%]
——公允價值變動 5.65
貸:持有至到期投資——成本 200
——應(yīng)計利息 16
——利息調(diào)整 14.35
資本公積——其他資本公積 5.65
?。?)2011年末確認利息收入:
公允價值變動不影響他攤余成本,故投資收益=230.35×5%=11.52
借:可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計利息 16
貸:投資收益 11.52
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 4.48
確認公允價值變動:
借:資本公積――其他資本公積 47.52(236+16-4.48-200)
貸:可供出售金融資產(chǎn) 47.52
2012年末確認利息收入:
2012年的公允價值變動依然不影響攤余成本
投資收益=期初攤余成本×實際利率=(230.35+16-4.48)×5%=12.09(萬元)
借:可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計利息 16
貸:投資收益 12.09
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 3.91
計提減值:
2012年末未計提減值前的賬面價值=200+16-3.91=212.09
公允價值=160萬元
計提減值=212.09-160=52.09
借:資產(chǎn)減值損失 52.09
貸:可供出售金融資產(chǎn) 52.09
同時將資本公積轉(zhuǎn)入損益:
借:資產(chǎn)減值損失 47.52
貸:資本公積――其他資本公積 47.52
?。?)2013年12月31日
由于2012年末發(fā)生了減值,可供出售金融資產(chǎn)減值會影響到攤余成本,故2012末的攤余成本=160萬元。
2013年投資收益=期初攤余成本×實際利率=160×5%=8(萬元)
借:可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息 16
貸:投資收益 8
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 8
高頓財經(jīng)CPA考試研究中心
作者:陳老師