撫州2009年注冊會計師會計真題和答案解析
單項選擇題(本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)
(一)20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。
20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用2.5萬元后實際取得款 項157.5萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。
1.甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值是( )。
A.100萬元B.102萬元C.180萬元D.182萬元
「答案」C
「試題解析」甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值=18×10=180(萬元)
2.甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是( )。
A.55.50萬元B.58.00萬元C.59.50萬元D.62.00萬元
「答案」C
「試題解析」甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益=4+(157.5-102)=59.5(萬元)
(二)20×7年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。
3.甲公司購入乙公司債券的入賬價值是( )。
A.1050萬元B.1062萬元C.1200萬元D.1212萬元
「答案」B
「試題解析」甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062(萬元)
4.甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。
A.120萬元B.258萬元C.270萬元D.318萬元
「答案」B
「試題解析」甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益=12×100×5%×2+(12×100-1062)=258(萬元)
注意：12×100-1062=138，為初始購入時計入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計提利息的分錄：借：應(yīng)收利息持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益可以得知，累計確認(rèn)的投資收益=兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額+初始購入時確認(rèn)的利息調(diào)整金額(持有至到期時利息調(diào)整的金額攤銷完畢)，故本題無需自己計算實際利率。
(三)甲公司20×8年年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)因出租房屋取得租金收入120萬元;
(2)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元;
(3)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元;
(4)因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失10萬元;
(5)管理用機器設(shè)備發(fā)生日常維護支出40萬元;
(6)辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬元;
(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元;
(8)因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。
5.甲公司20×8年度因上述交易或事項而確認(rèn)的管理費用金額是( )。
A.240萬元B.250萬元C.340萬元D.350萬元
「答案」D
「試題解析」管理費用=10+40+300=350(萬元)
6.上述交易或事項對甲公司20×8年度營業(yè)利潤的影響是( )。
A.-10萬元B.-40萬元C.-70萬元D.20萬元
「答案」C
「試題解析」甲公司20×8年營業(yè)利潤的影響額=120-10-40-300+60+100=-70(萬元)
(四)甲公司20×8年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：
(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;
(2)計提與擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項相關(guān)的支出不得稅前扣除;
(3)持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;
(4)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%.假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。
7.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是( )。
A.預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
「答案」D
「試題解析」因為擔(dān)保支出不得稅前扣除，因此預(yù)計負(fù)債不產(chǎn)生暫時性差異，選項A不正確;交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異，選項BC不正確。
8.甲公司20×8年度遞延所得稅費用是( )。
A.-35萬元B.-20萬元C.15萬元D.30萬元
「答案」B
「試題解析」遞延所得稅費用=(60-140)×25%=-20(萬元)。其中固定資產(chǎn)減值確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)140×25%，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升對應(yīng)遞延所得稅負(fù)債60×24%，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的是資本公積，不影響遞延所得稅費用。
(五)20×8年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。
甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認(rèn)公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。
乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。
甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列第9題至第10題。
9.甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是( )。
A.20.00萬元B.24.25萬元C.25.00萬元D.29.25萬元
「答案」C
「試題解析」甲公司的核算如下借：固定資產(chǎn) 25應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)4.25貸：交易性金融資產(chǎn) 28銀行存款 1.25
10.下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是( )。
A.換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計繳增值稅B.換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)C.換入丙公司股票換出辦公設(shè)備的賬面價值計量D.換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
「答案」A
「試題解析」持有股票的目的是獲取差價，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項B不正確;具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，選項C不正確;換出設(shè)備需要按照公允價值確認(rèn)收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項D的說法不正確。
(六)20×6年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于20×9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場價格為每股12元，20×6年12月31日的市場價格為每股15元。
20×7年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。
在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11題至第12題。
11.甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費用時，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價值是( )。
A.20×6年12月20日的公允價值B.20×6年12月31日的公允價值C.20×7年2月8日的公允價值D.20×9年12月31日的公允價值
「答案」A
「試題解析」權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價值應(yīng)該按照授予日的公允價值確定。
12.甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是( )。
A.-2 000萬元B.0 C.400萬元D.2400萬元
「答案」C
「試題解析」回購股票，借：庫存股 2000貸：銀行存款 2000三年中每年末，借：管理費用 800貸：資本公積-其他資本公積 800行權(quán)時，借：資本公積-其他資本公積 2400貸：庫存股 2000資本公積-股本溢價 400
(七)20×7年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。20×7年2月10日，董事會批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓和意圖在短期內(nèi)不會發(fā)生變化。當(dāng)日，辦公樓的成本為3200萬元，已計提折舊為2100萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2400萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。
20×7年2月20日，甲公司承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自20×7年3月1日起2年，年租金為360萬元。
辦公樓20×7年12月31日的公允價值為2600萬元，20×8年12月31日的公允價值為2640萬元。
20×9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2800萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第13題至14題。
13.甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時點是( )。
A.20×7年2月5日B.20×7年2月10日C.20×7年2月20日D.20×7年3月1日
「答案」B
「試題解析」自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的時點應(yīng)該是董事會批準(zhǔn)相關(guān)的議案時。
14.甲公司20×9年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是( )。
A.160萬元B.400萬元C.1460萬元D.1700萬元
「答案」C
「試題解析」因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)損益的金額=2800-2640+[2400-(3200-2100)]=1460(萬元)，具體的核算如下：自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，借：投資性房地產(chǎn) 2400貸：固定資產(chǎn)清理 1100資本公積-其他資本公積 1300對外出售時，借：其他業(yè)務(wù)成本 2640貸：投資性房地產(chǎn) 2640借：銀行存款 2800貸：其他業(yè)務(wù)收入 2800借：資本公積-其他資本公積 1300貸：其他業(yè)務(wù)成本 1300借：公允價值變動損益 240(2640-2400)
「答案」C
「試題解析」因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)損益的金額=2800-2640+[2400-(3200-2100)]=1460(萬元)，具體的核算如下：自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，借：投資性房地產(chǎn) 2400貸：固定資產(chǎn)清理 1100資本公積-其他資本公積 1300對外出售時，借：其他業(yè)務(wù)成本 2640貸：投資性房地產(chǎn) 2640借：銀行存款 2800貸：其他業(yè)務(wù)收入 2800借：資本公積-其他資本公積 1300貸：其他業(yè)務(wù)成本 1300借：公允價值變動損益 240(2640-2400)
貸：其他業(yè)務(wù)成本 240(此分錄屬于損益一增一減，整體看不影響處置損益，因此不需要考慮)
(八)甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線建設(shè)工程于20×8年1月1日開工，至20×8年12月31日尚未完工，專門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下：
(1)20×8年1月1日，按每張98元的價格折價發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%.利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費20.25萬元后，發(fā)行債券所得資金2919.75萬元已存入銀行。20×8年度末未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬元。
(2)20×8年7月1日，以每股5.2元的價格增發(fā)本公司普通股3000萬股，每股面值1元，在扣除傭金600萬元后，增后股票所得資金15000萬元已存入銀行。
已知：(P/A，6%，3)=26730;(P/S，6%，3)=0.8396.
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第15題至第16題。
15.甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費用的是( )。
A.公司債券利息B.發(fā)行股票的傭金C.公司債券折價的攤銷D.發(fā)行公司債券的手續(xù)費
「答案」B
「試題解析」借款費用核算的范圍包括借款利息、溢價或折價攤銷、外幣借款匯兌差額和借款輔助費用。發(fā)行股票的費用不屬于借款費用，選項B不正確。
16.甲公司20×8年應(yīng)予資本化的借款費用是( )。
A.120.25萬元B.125.19萬元C.170.25萬元D.175.19萬元
「答案」B
「試題解析」資本化的借款費用=2919.75×6%-50=125.19(萬元)
(九)甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款120萬元。增值稅進項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬元;領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進項稅額為1.02萬元，市場價格(不含增值稅)為6.3萬元。設(shè)備于20×9年6月 20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
該設(shè)備預(yù)計 使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17題至第18題。
17.甲公司該設(shè)備的入賬價值是( )。
A.127.40萬元B.127.70萬元C.128.42萬元D.148.82萬元
「答案」A
「試題解析」設(shè)備的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4(萬元)。
18.甲公司該設(shè)備20×9年應(yīng)計提的折舊是( )。
A.6.37萬元B.6.39萬元C.6.42萬元D.7.44萬元
「答案」A
「試題解析」20×9年應(yīng)計提折舊=127.4/10×6/12=6.37(萬元)。
19.甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬元，按照當(dāng)時估計已計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。20×9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于20×年2月18日向法院申請破產(chǎn)。甲公司估計應(yīng)收乙公司賬款全部無法收回。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，20×8年度賬務(wù)報表于20×9年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項減少20×8年12月31日未分配利潤的金額是( )。
A.180萬元B.1620萬元C.1800萬元D.2000萬元
「答案」B
「試題解析」減少未分配利潤的金額=(2000-200)×(1-10%)=1620(萬元)。
20.下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是( )。
A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用C.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入財務(wù)費用D.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入銷售費用
「答案」A
「試題解析」收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，因此選項BCD的說法不正確。
名人名言：訥訥寡言者未必愚,喋喋利口者未必智。
