知識點:固定資產(chǎn)會計處理
  按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定,下列會計處理方法正確的有(?。?/div>
  A.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),無論是否交付使用,尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認為固定資產(chǎn),并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后,再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,同時調(diào)整原已計提的折舊額
  B.處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn),符合固定資產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程,停止計提折舊
  C.持有待售的非流動資產(chǎn)是一個資產(chǎn)組,并且按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分攤至該資產(chǎn)組,或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營,則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽
  D.固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等,符合固定資產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除
  『正確答案』BCD
  『答案解析』A選項,不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
 
  下列固定資產(chǎn)中,應(yīng)計提折舊的有(?。?/div>
  A.融資租入的固定資產(chǎn)
  B.按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地
  C.大修理停用的固定資產(chǎn)
  D.持有待售的固定資產(chǎn)
  E.未使用的機器設(shè)備、房屋及建筑
  『正確答案』ACE
  『答案解析』按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地和已提足折舊的固定資產(chǎn)是不需計提折舊的;固定資產(chǎn)終止確認時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。
 
  經(jīng)國家審批,某企業(yè)計劃建造一個核電站,其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除,并對造成的污染進行整治。2011年1月1日,該項設(shè)備建造完成并交付使用,建造成本共100 000萬元。預(yù)計使用壽命20年,預(yù)計棄置費用為1 000萬元。假定折現(xiàn)率(即為實際利率)為10%。[(P/S,10%,20)=0.14864]。下列正確的會計處理有(?。?。
  A.2011年1月1日棄置費用的現(xiàn)值為148.64萬元
  B.2011年1月1日固定資產(chǎn)入賬價值為100 148.64萬元
  C.2011年應(yīng)負擔(dān)的利息費用為14.86萬元
  D.2012年應(yīng)負擔(dān)的利息費用為16.35萬元
  『正確答案』ABCD
  『答案解析』①計算已完工的固定資產(chǎn)的成本
 
  核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。2011年1月1日棄置費用的現(xiàn)值=1 000×(P/S,10%,20)=1 000×0.14864=148.64(萬元)。
  固定資產(chǎn)入賬價值
 ?。?00 000+148.64=100 148.64(萬元)
  借:固定資產(chǎn) 100 148.64
  貸:在建工程 100 000
  預(yù)計負債 148.64
 ?、?011年12月31日
  借:財務(wù)費用 14.86(148.64×10%)
  貸:預(yù)計負債 14.86
 ?、?012年12月31日
  應(yīng)負擔(dān)的利息
 ?。剑?48.64+14.86)×10%=16.35(萬元)
  借:財務(wù)費用 16.35
  貸:預(yù)計負債 16.35
  甲公司2012年發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
 ?。?)2012年1月對經(jīng)營租賃方式租入辦公用房進行改良發(fā)生支出300萬元,租賃期為3年,租賃資產(chǎn)尚可使用年限為20年,采用直線法攤銷。租金總額為30萬元,第1年末支付租金0,第2年末支付租金20萬元,第3年末支付租金10萬元;租賃期滿,出租方收回辦公設(shè)備。
 ?。?)2012年3月以經(jīng)營租賃方式租出設(shè)備,租賃期為3年,每月收取租金5萬元。租金收入適用的營業(yè)稅稅率5%。該設(shè)備系甲公司2009年5月1日購入的,初始入賬價值為180萬元,預(yù)計使用年限為15年,已計提折舊10萬元,采用直線法計提折舊。租賃期開始日為2012年5月1日。
 ?。?)2012年3月31日,甲公司采用對某自用管理用固定資產(chǎn)進行改良,該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元,預(yù)計使用年限為5年,已使用3年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。發(fā)生資本化后續(xù)支出100萬元,替換的賬面價值為4萬元。2012年8月31日,改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用,預(yù)計尚可使用4年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。
  (4)2012年3月31日甲公司固定資產(chǎn)盤盈,其公允價值為10萬元。
  (5)2012年甲公司發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備日常維護發(fā)生的支出30萬元。
  (6)2012年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同,將某管理設(shè)備的固定資產(chǎn)以280萬元的價格出售,當(dāng)日該固定資產(chǎn)的原值1000萬元,已提折舊700萬元(其中包括2012年計提折舊60萬元),未計提減值準(zhǔn)備。預(yù)計處置費用為10萬元。預(yù)計2013年2月28日辦理完畢產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。
  要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問題。
 ?。?)下列會計處理中,正確的有(?。?。
  A.2012年1月對經(jīng)營租賃方式租入辦公用房進行改良發(fā)生支出300萬元計入長期待攤費用
  B.2012年底攤銷長期待攤費用的金額為100萬元
  C.2012年3月將經(jīng)營租賃租出設(shè)備的賬面價值100萬元轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目
  D.2012年度改良后該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為128萬元
  E.2012年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同,應(yīng)確認營業(yè)外支出30萬元
  『正確答案』ABD
  『答案解析』B選項,2012年底攤銷長期待攤費用的金額=300/3=100(萬元)。
  C選項,出租固定資產(chǎn)的賬面價值不能結(jié)轉(zhuǎn),所以不正確。
  D選項。2012年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價值=3 600-3 600/5×3+(100-4)=1 536(萬元),2012年改良后應(yīng)該計提折舊:1 536/4×4/12=128(萬元)。
  E選項,2012年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同,應(yīng)按照賬面價值(300萬元)與公允價值減去處置費用后的凈額(280-10=270)孰低進行計量,確認資產(chǎn)減值損失30萬元,所以不正確。
 
  (2)下列關(guān)于上述交易或事項對甲公司2012年度個別財務(wù)報表相關(guān)項目列報金額影響的表述中,正確的有(?。?。
  A.管理費用378萬元
  B.營業(yè)收入40萬元
  C.營業(yè)成本8萬元
  D.營業(yè)稅金及附加2萬元
  E.營業(yè)外收入10萬元
  『正確答案』BCD
  『答案解析』A選項,管理費用=(1)300/3+10+(3)改良前折舊3 600/5×3/12+改良后折舊128+(5)30+(6)60=508(萬元);
  B選項,營業(yè)收入(即租金收入)=5×8=40(萬元);
  C選項,營業(yè)成本(即折舊額)=180/15×8/12=8(萬元);
  D選項,營業(yè)稅金及附加(即營業(yè)稅)=40×5%=2(萬元);
  E選項,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為重大會計差錯,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,不確認本年營業(yè)外收入。
 
  
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