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【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)對書面聲明可靠性的疑慮
(二)管理層不提供要求的書面聲明(重點掌握)
(三)發(fā)表無法表示意見的情形
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《審計》科目第十八章完成審計工作第三節(jié)書面聲明的內(nèi)容。
【知識點】：對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明
(一)對書面聲明可靠性的疑慮
1.對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮(重點掌握)
(1)如果對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，或者對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行存在疑慮，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;
(2)注冊會計師可能認為，管理層在財務(wù)報表中作出不實陳述的風(fēng)險很大，以至于審計工作無法進行;
(3)在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定(如果法律法規(guī)允許);
(4)很多時候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊會計師發(fā)表無保留意見。
2.書面聲明與其他審計證據(jù)不一致(重點掌握)
(1)如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序以設(shè)法解決這些問題;
(2)注冊會計師可能需要考慮風(fēng)險評估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。如果認為不適當(dāng)，注冊會計師需要修正風(fēng)險評估結(jié)果，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應(yīng)對評估的風(fēng)險;
(3)如果問題仍未解決，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)的評估，或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評估，并確定書面聲明與其他審計證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;
(4)如果認為書面聲明不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對審計意見可能產(chǎn)生的影響。
(二)管理層不提供要求的書面聲明(重點掌握)
如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：
1.與管理層討論該事項;
2.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;
3.采取適當(dāng)措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。
(三)發(fā)表無法表示意見的情形(重點掌握)
如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：
1.注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠;
2.管理層不提供下列書面聲明：
(1)針對財務(wù)報表的編制，管理層確認其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任。
(2)針對提供的信息和交易的完整性，管理層就下列事項提供書面聲明：
?、侔凑諏徲嫎I(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息，管理層允許注冊會計師不受限制地接觸相關(guān)信息，以及被審計單位內(nèi)部人員和其他人員。
?、谒薪灰拙延涗洸⒎从吃谪攧?wù)報表中。
這是因為，如果注冊會計師認為有關(guān)這些事項的書面聲明不可靠，或者管理層不提供有關(guān)這些事項的書面聲明，則注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，這對財務(wù)報表的影響可能是廣泛的，并不局限于財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目。在這種情況下，注冊會計師需要對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。
