現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，跟著高頓網(wǎng)校小編一起來學(xué)習(xí)2015《會計(jì)》重難點(diǎn)歸納之第四章節(jié)《長期股權(quán)投資》：
　　*9節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量
　　一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量原則
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第四章長期股權(quán)投資*9節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的內(nèi)容。
　　【知識點(diǎn)】：長期股權(quán)投資初始計(jì)量原則
　　本章學(xué)習(xí)長期股權(quán)投資，包括：
　　(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資;
　　(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資;
　　(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資;
　　(4)企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
　　長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。
　　二、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第四章長期股權(quán)投資*9節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的內(nèi)容。
　　【知識點(diǎn)】：形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資
　　企業(yè)合并的類型分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。
　　同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。
　　非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。
　　企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始投資成本的確定應(yīng)區(qū)分形成控股合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。
　　(一)形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資
　　1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)
　　借：長期股權(quán)投資 (被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額)
　　貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值)
　　資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)
　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額，在借方)
　　借：管理費(fèi)用(審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用)
　　貸：銀行存款
　　【提示】控股合并形成的長期股權(quán)投資，合并報(bào)表中，母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益應(yīng)予抵消，差額為商譽(yù)。
　　2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)
　　借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額)
　　貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)
　　資本公積——股本溢價(jià)(差額)
　　借：資本公積——股本溢價(jià)(權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用)
　　貸：銀行存款
　　【提示】上述調(diào)整的是資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，不能調(diào)整資本公積(其他資本公積)。若資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，則調(diào)整留存收益。
　　上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個(gè)因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：
　　(1)被合并方與合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間不同，應(yīng)首先按照合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方賬面所有者權(quán)益，并計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。
　　(2)被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對應(yīng)最終控制方而言的賬面價(jià)值。
　　(3)形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
　　(4)如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。
　　3.企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并
　　合并日初始投資成本=合并日被合并方賬面所有者權(quán)益×全部持股比例
　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值
　　新增投資部分初始投資成本與新支付對價(jià)的公允價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，沖減留存收益。
　　【提示】若一次交易形成同一控制下的企業(yè)合并，則考慮支付對價(jià)的賬面價(jià)值;這里是通過多次交換交易最終形成企業(yè)合并，合并日前付出對價(jià)考慮的是公允價(jià)值，所以新增投資部分也應(yīng)用支付對價(jià)的公允價(jià)值。
　　三、形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第四章長期股權(quán)投資*9節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的內(nèi)容。
　　【知識點(diǎn)】：形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資
　　1.一次交易實(shí)現(xiàn)的控股合并
　　購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
　　企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。
　　相關(guān)費(fèi)用的會計(jì)處理：與同一控制相同。
　　無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。
　　會計(jì)處理如下：
　　對于形成非同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目。
　　企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。
　　【提示】非同一控制下的控股合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理(與出售資產(chǎn)影響損益的處理是相同)：
　　(1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
　　(2)投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。
　　(3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動形成的“資本公積——其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。
　　2.企業(yè)通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下控股合并
　　(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表
　　購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值+購買日新增投資成本
　　【提示1】個(gè)別報(bào)表中，原投資的其他綜合收益(如長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的“資本公積——其他資本公積”、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的“資本公積——其他資本公積”)不轉(zhuǎn)入投資收益，待處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益。
　　【提示2】若原投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，只需在購買日將可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資。
　　(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表
　　有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理參見企業(yè)合并章節(jié)內(nèi)容。
　　四、不形成控股合并的長期股權(quán)投資
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第四章長期股權(quán)投資*9節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的內(nèi)容。
　　【知識點(diǎn)】：不形成控股合并的長期股權(quán)投資
　　五、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第四章長期股權(quán)投資*9節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的內(nèi)容。
　　【知識點(diǎn)】：投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理
　　企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資,取得投資時(shí)，對于支付的對價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。
　　【提示】與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會計(jì)處理如下表所示：
　　第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量
　　一、長期股權(quán)投資的成本法適用范圍
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第四章長期股權(quán)投資第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的內(nèi)容。
　　【知識點(diǎn)】：長期股權(quán)投資的成本法適用范圍
　　成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。
　　下列兩種情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資：
　　1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。
　　控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益?？毓珊喜⒌目刂菩纬赡缸庸尽?/div>
　　【思考】A公司直接持有B公司40%的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實(shí)施。A公司能否對B公司實(shí)施控制?
　　2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。
　　(1)共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。共同控制與合營企業(yè)相聯(lián)系。
　　(2)重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力。重大影響與聯(lián)營企業(yè)相聯(lián)系。
　　【思考】企業(yè)對一個(gè)上市公司有股票投資，持股比例為11.4%，在該上市公司有2名董事。上市公司董事會有15位董事，其中5位為獨(dú)立董事。企業(yè)對上市公司是否有重大影響?該股票投資是通過長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，還是按可供出售金融資產(chǎn)核算?
　　二、長期股權(quán)投資成本法核算
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第四章長期股權(quán)投資第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的內(nèi)容。
　　【知識點(diǎn)】：長期股權(quán)投資成本法核算
　　1.“長期股權(quán)投資”科目反映取得時(shí)的成本
　　2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
　　借：應(yīng)收股利(享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)
　　貸：投資收益
　　3.計(jì)提減值準(zhǔn)備
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
　　三、長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第四章長期股權(quán)投資第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的內(nèi)容。
　　【知識點(diǎn)】：長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍
　　權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。
　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
　　成本法和權(quán)益法的適用范圍：
 
　　四、長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第四章長期股權(quán)投資第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的內(nèi)容。
　　【知識點(diǎn)】：長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算
　　權(quán)益法的類型圖示如下：
　　1.初始投資成本的調(diào)整
　　注意：教材中采用的是完全權(quán)益法。
　　科目設(shè)置：
　　長期股權(quán)投資——成本(投資時(shí)點(diǎn))
　　——損益調(diào)整(投資后留存收益變動)
　　——其他權(quán)益變動(投資后其他)
　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
　　【提示】
　　(1)商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額
　　(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，實(shí)際上是商譽(yù)，而商譽(yù)與整體有關(guān)，不能在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中。
　　2.投資損益的確認(rèn)
　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
　　【提示】采用權(quán)益法核算，確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益份額時(shí)，通過“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”和“投資收益”科目核算。“投資收益”體現(xiàn)享有被投資單位凈損益的份額，“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”體現(xiàn)的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債的份額。也就是說，只要影響被投資單位凈損益，投資方應(yīng)通過“投資收益”核算;只要影響被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債，投資方應(yīng)通過“長期股權(quán)投資”核算。
　　(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
　　貸：投資收益
　　(2)被投資單位發(fā)生凈虧損
　　借：投資收益
　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
　　(3)投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵消與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下：
 
　　【提示】投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵消的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額部分。
　　3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理
　　借：應(yīng)收股利
　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
　　借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收股利
　　4.超額虧損的確認(rèn)
　　在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)按以下順序進(jìn)行調(diào)整：
 
　　5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動
　　投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，按照持股比例確認(rèn)歸屬于本企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。
　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
　　五、長期股權(quán)投資的減值
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第四章長期股權(quán)投資第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的內(nèi)容。
　　【知識點(diǎn)】：長期股權(quán)投資的減值
　　發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。
　　第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置
　　一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第四章長期股權(quán)投資第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置的內(nèi)容。
　　【知識點(diǎn)】：成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
　　1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法
　　因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法的會計(jì)處理如下圖所示：
　　(1)計(jì)算商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入
　　商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個(gè)會計(jì)年度，按凈利潤的10%提取盈余公積。
　?、偃艟C合結(jié)果為正商譽(yù)，則無需對其進(jìn)行會計(jì)處理;
　　②若兩次交易分別為正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)，但綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)
　　③若兩次投資均為負(fù)商譽(yù)
　　(2)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動相對于原持股比例的部分長期股權(quán)投資的調(diào)整
　　關(guān)鍵點(diǎn)：為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算，則應(yīng)將原投資持股比例部分調(diào)整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。
　　調(diào)整分錄如下：
　　借：長期股權(quán)投資(被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動×原持股比例)
　　貸：留存收益(盈余公積、利潤分配)(原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益的變動×原持股比例)
　　投資收益(新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益×原持股比例)
　　資本公積——其他資本公積(差額)
　　2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法
　　(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表
　　關(guān)鍵點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時(shí)點(diǎn)采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。
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　　借：銀行存款
　　貸：長期股權(quán)投資
　　投資收益(差額)
　　②剩余部分追溯調(diào)整
　　1>投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯
　　剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。
　　2>投資后的追溯調(diào)整
　　借：長期股權(quán)投資
　　貸：留存收益(盈余公積、利潤分配)(原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益的變動×剩余持股比例)
　　投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例)
　　資本公積——其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動×剩余持股比例)
　　【提示】長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動的份額。
　　(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表
　　關(guān)鍵點(diǎn)：因控制權(quán)發(fā)生改變(由原控制轉(zhuǎn)為不再控制)，在合并報(bào)表中剩余投資要重新計(jì)量，即將投資全部出售(售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益)，再將剩余部分投資按出售日的公允價(jià)值回購。
　　雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對喪失控制權(quán)的被投資單位的會計(jì)處理與其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)處理不同，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需作出調(diào)整。
　　①喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益
　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日公允價(jià)值開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額-按原持股比例計(jì)算的商譽(yù)+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益。
　　②喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄
　　1)將剩余股權(quán)投資由個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值，其調(diào)整分錄為：借記“長期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”，或做相反分錄。
　　2)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整，其調(diào)整分錄為：借“投資收益”，貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”、“資本公積”，或做相反分錄。
　　3)將原投資有關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益，其調(diào)整分錄為：借記“資本公積”，貸記“投資收益”，或做相反分錄。
　　二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第四章長期股權(quán)投資第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置的內(nèi)容。
　　【知識點(diǎn)】：權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
　　1.因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法
　　按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理。
　　2.因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法
　　按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。
　　三、長期股權(quán)投資的處置
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第四章長期股權(quán)投資第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置的內(nèi)。
　　【知識點(diǎn)】：長期股權(quán)投資的處置
　　企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
　　處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。

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