以下為高頓注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道為考生搜集整理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》2014年真題試卷之綜合題(3)       綜合題
  3.(本小題18分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),就以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與甲公司管理層進(jìn)行溝通:
  (1)20×3年12月,甲公司收到財(cái)政部門撥款2 000萬元,系對(duì)甲公司20×3年執(zhí)行國家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品單位售價(jià)為5萬元/臺(tái),成本為2.5萬元/臺(tái),但在納入國家計(jì)劃內(nèi)政策體系后,甲公司對(duì)國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬元/臺(tái),國家財(cái)政給予2萬元/臺(tái)的補(bǔ)貼。20×3年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1 000件。甲公司對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下(會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬元,下同):
  借:應(yīng)收賬款                    3 000
  貸:主營業(yè)務(wù)收入                  3 000
  借:主營業(yè)務(wù)成本                  2 500
  貸:庫存商品                    2 500
  借:銀行存款                    2 000
  貸:營業(yè)外收入                   2 000
  (2)20×3年,甲公司嘗試通過中間商擴(kuò)大B商品市場占有率。甲公司與中間商簽訂的合同分為兩類。*9類合同約定:甲公司按照中間商要求發(fā)貨,中間商按照甲公司確定的售價(jià)3 000元/件對(duì)外出售,雙方按照實(shí)際售出數(shù)量定期結(jié)算,未售出商品由甲公司收回,中間商就所銷售B商品收取提成費(fèi)200元/件;該類合同下,甲公司20×3年共發(fā)貨1 000件,中間商實(shí)際售出800件。
  第二類合同約定:甲公司按照中間商要求的時(shí)間和數(shù)量發(fā)貨,甲公司出售給中間商的價(jià)格為2 850元/件,中間商對(duì)外出售的價(jià)格自行確定,未售出商品由中間商自行處理;該類合同下,甲公司20×3年共向中間商發(fā)貨2 000件。甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定,成本為2 400元/件。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下:
  借:應(yīng)收賬款                     870
  貸:主營業(yè)務(wù)收入                   870
  借:主營業(yè)務(wù)成本                   720
  貸:庫存商品                     720
  借:銷售費(fèi)用                     20
  貸:應(yīng)付賬款                     20
  (3)20×3年6月,董事會(huì)決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。該批C商品的成本為3 000元/件,市場售價(jià)為4 000元/件。受該項(xiàng)福利計(jì)劃影響的員工包括:中高層管理人員200人、企業(yè)正在進(jìn)行的某研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)人員50人,甲公司向上述員工每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項(xiàng)目已進(jìn)行至后期開發(fā)階段,甲公司預(yù)計(jì)能夠形成無形資產(chǎn),至20×3年12月31日,該研發(fā)項(xiàng)目仍在進(jìn)行中。甲公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下:
  借:管理費(fèi)用                     75
  貸:庫存商品                     75
  (4)20×3年7月,甲公司一未決訴訟結(jié)案。法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3 000萬元。該訴訟事項(xiàng)源于20×2年9月一競爭對(duì)手提起的對(duì)甲公司的起訴,編制20×2年財(cái)務(wù)報(bào)表期間,甲公司曾在法院的調(diào)解下,與原告方達(dá)成初步和解意向。按照該意向,甲公司需向?qū)Ψ劫r償1 000萬元,甲公司據(jù)此在20×2年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1 000萬元。20×3年,原告方控股股東變更,新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理,不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng),向法院請(qǐng)求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時(shí)需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大,甲公司于20×3年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理:
  借:以前年度損益調(diào)整                2 000
  貸:預(yù)計(jì)負(fù)債                    2 000
  借:盈余公積                     200
  利潤分配——未分配利潤             1 800
  貸:以前年度損益調(diào)整                2 000
  (5)甲公司于20×2年8月取得200萬股乙公司股票,成本為6元/股,作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×2年12月31日,乙公司股票收盤價(jià)為5元/股。20×3年因股票市場整體行情低迷,乙公司股價(jià)在當(dāng)年度持續(xù)下跌,至20×3年12月31日已跌至2.5元/股。20×4年1月,乙公司股價(jià)有所上漲。甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定:作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資,股價(jià)連續(xù)下跌1年或市價(jià)跌至成本的50%(含50%)以下時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備??紤]到20×4年1月乙公司股價(jià)有所上漲,甲公司在其20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理:
  借:其他綜合收益                   500
  貸:可供出售金融資產(chǎn)                 500
  其他資料:
  假定本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性,不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
  甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。
  要求:判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說明理由。對(duì)于甲公司會(huì)計(jì)處理不正確的,編制更正20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。
  【答案】
  (1)甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。
  理由:甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助,該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān),不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入,應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分
  借:營業(yè)外收入                   2 000
  貸:營業(yè)收入(主營業(yè)務(wù)收入)            2 000
  (2)甲公司對(duì)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不完全正確。
  理由:*9類合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷,在中間商未對(duì)外實(shí)際銷售前,與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)際轉(zhuǎn)移,不能確認(rèn)收入,也不能確認(rèn)與未售商品相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。
  借:存貨(發(fā)出商品)           48(200×0.24)
  貸:營業(yè)成本(主營業(yè)務(wù)成本)             48
  借:營業(yè)收入(主營業(yè)務(wù)收入)        60(200×0.3)
  貸:應(yīng)收賬款                     60
  借:應(yīng)付賬款                4(200×0.02)
  貸:銷售費(fèi)用                      4
  (3)甲公司對(duì)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。
  理由:以自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利,應(yīng)按照產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)收入,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。同時(shí),應(yīng)按照員工服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配,服務(wù)于研發(fā)項(xiàng)目人員相關(guān)的部分應(yīng)計(jì)入所研發(fā)資產(chǎn)的成本。
  借:開發(fā)支出(研發(fā)支出——資本化支出)   20(50×0.4)
  管理費(fèi)用                80(200×0.4)
  貸:應(yīng)付職工薪酬                   100
  借:應(yīng)付職工薪酬                   100
  貸:營業(yè)收入(主營業(yè)務(wù)收入)             100
  借:營業(yè)成本(主營業(yè)務(wù)成本)             75
  貸:管理費(fèi)用                     75
  (4)甲公司對(duì)事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。
  理由:甲公司在編制20×2年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),按照當(dāng)時(shí)初步和解意向確認(rèn)的1 000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債不存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)。后因情況變化導(dǎo)致法院判決結(jié)果與原預(yù)計(jì)金額存在的差額屬于新發(fā)生情況,所承擔(dān)損失的金額與原預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益,不應(yīng)追溯調(diào)整以前期間。
  借:營業(yè)外支出                   2 000
  貸:盈余公積                     200
  利潤分配——未分配利潤             1 800
  (5)甲公司對(duì)事項(xiàng)(5)的會(huì)計(jì)處理不正確。
  理由:按照甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)提政策,至20×3年12月31日,無論從乙公司股價(jià)下跌持續(xù)的時(shí)間還是下跌的嚴(yán)重程度,均需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
  借:資產(chǎn)減值損失                   700
  貸:其他綜合收益                   700
  減值損失=(6-2.5)×200=700(萬元)