以下為高頓注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道為考生搜集整理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》2010年真題試卷之綜合題（3）：        綜合題
　　3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
　?。?）20×8年5月20日，乙公司的客戶（丙公司）因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題和向法 院提起訴訟，請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失120萬(wàn)元，截止20×8年6月30日，法院尚未對(duì)上述案件作出判 決，在向法院了解情況并向法院顧問(wèn)咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50% 。20×8年12月31日，乙公司對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)定該訴訟案狀況與20×8年 6月30日相同。
　　20×9年6月5日，法院對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請(qǐng)求。
　?。?）因丁公司無(wú)法支付甲公司借款3500萬(wàn)元，甲公司20×8年6月8日與 丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價(jià)3300萬(wàn)元，用以 抵償其欠付甲公司貸款300萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1300萬(wàn)元。
　　20×8年6月20日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司和董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì)1/2 以上成員通過(guò)才能實(shí)話。
　　20×8年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元，除下列 項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。（單位：萬(wàn)元）
　　上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用30年，截止20×8年6月30 日已使用20年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。乙公司對(duì)上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。
　?。?）20×8年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行 商譽(yù)和減值測(cè)試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬(wàn)元。
　　（4）20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定： 甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換；甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值 為4000萬(wàn)元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元。戊公司另支付補(bǔ)價(jià)1200萬(wàn)元。20×9 年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)1200萬(wàn)元。
　?。?）其他資料如下：
　?、偌坠九c丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。
　?、谝夜?0×8年7月1日到12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。 20×9年1月至6月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)260萬(wàn)元。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
　?、郾绢}不考慮稅費(fèi)及其他影響事項(xiàng)。
　　要求：
　?。?）對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù) 債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說(shuō)明判斷依據(jù)。
　　（2）判斷甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組 損失，并說(shuō)明判斷依據(jù)。
　?。?）確定甲公司通過(guò)債務(wù)重組合并乙公司購(gòu)買日，并說(shuō)明確定依據(jù)。
　?。?）計(jì)算甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。
　?。?）判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō)明判斷依據(jù)（需要計(jì)算的，列出計(jì)算過(guò)程）。
　?。?）判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換， 并說(shuō)明判斷依據(jù)。
　?。?）計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表 中確認(rèn)的損益。
　　【參考答案】
　?。?）根據(jù)或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的條件，可以判斷乙公司是不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 的。因?yàn)榇_認(rèn)負(fù)債的條件之一是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。而題干一開始告訴，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問(wèn)咨詢后，判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%.不滿足很可能， 所以乙公司在20×8年末是不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的。
　?。?）根據(jù)資料（2），甲公司應(yīng)收債權(quán)總額為3500萬(wàn)元，并為此確認(rèn)1300萬(wàn)元 的壞賬準(zhǔn)備，此時(shí)債權(quán)的賬面價(jià)值為2200（3500-1300）萬(wàn)元，而丁公司用于償還債務(wù)的股權(quán)公允價(jià)值為3300 萬(wàn)元，3300萬(wàn)元大于2200萬(wàn)元，所以不需要確認(rèn)債務(wù)重組損失。
　　（3）購(gòu)買日為20×8年6月30日，因?yàn)榇藭r(shí)辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。
　?。?）甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為：
　　根據(jù)債務(wù)重組的規(guī)定，甲公司確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額應(yīng)該按照債務(wù)人償還債務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額應(yīng)該為3300萬(wàn)元。
　　而乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額為：4500+（1500-1000）-20=4980（萬(wàn)元）。
　　實(shí)際付出的成本為3300萬(wàn)元，按照持股比例計(jì)算得到的享有份額 =4980×60%=2988（萬(wàn)元）。應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)金額=3300-2988=312（萬(wàn)元）。
　　（5）對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試：
　　甲公司享有的商譽(yù)金額為312萬(wàn)元，那么整體的商譽(yù)金額=312/60%=520（萬(wàn)元）
　　可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額=4980+200-500/10×6/12=5155（萬(wàn)元）
　　那么乙公司資產(chǎn)組（含商譽(yù)）的賬面價(jià)值=5155+520=5675（萬(wàn)元）
　　乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬(wàn)元，賬面價(jià)值大于可收回金額應(yīng)該確認(rèn)減 值損失=5675-5375=300（萬(wàn)元）
　?。?）不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)比例=1200/4000×100%=30% ，超過(guò)了25%.
　　（7）因?yàn)榧坠境钟幸夜竟蓹?quán)比例為60%，正常后續(xù)計(jì)量應(yīng)該按照成本法來(lái)進(jìn)行核算，那么其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表填列的金額就是按照成本法來(lái)計(jì)算確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額與公允價(jià)值之間的差額，計(jì)算如下：
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3300萬(wàn)元，持有期間長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒(méi)有增減變動(dòng) ，所以在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表填列的損益影響金額=4000-3300=700（萬(wàn)元）；
　　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，填列的金額應(yīng)該將長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算的情況，計(jì)算如下：
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3300+（200-500/10×6/12）×60%+ （260-500/10×6/12）×60%=3546（萬(wàn)元）
　　那么合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，反映的損益金額=4000-3546=454（萬(wàn)元）。