以下為高頓注冊會計師頻道為考生搜集整理的注冊會計師考試《審計》2012真題試卷之多項選擇題（2）：
　　多項選擇題
　　6.承接審計業(yè)務(wù)后，如果注意到被審計單位管理層對審計范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師采取的下列措施中，正確的有( )。
　　A. 要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通
　　B. 如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定
　　C. 如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務(wù)約定不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見
　　D. 如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務(wù)報表的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見
　　【答案】ABCD
　　【解析】請見教材P512，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過下列方式確定其影響：(1)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見;(2)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定(除非法律法規(guī)禁止)。當(dāng)然，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項;如果在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見，選項ABCD均正確。
　　7.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列審計程序中，應(yīng)當(dāng)實施的有( )。
　　A. 測試被審計單位在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整
　　B. 追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)
　　C. 對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由
　　D. 在年末對被審計單位的所有存貨進(jìn)行監(jiān)盤
　　【答案】ABC
　　【解析】請見教材P387，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，用以(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險;(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由)或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。選項ABC正確。
　　8.在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，下列各項中，應(yīng)當(dāng)包含在被審計單位管理層和治理層(如適用)書面聲明中的有( )。
　　A. 已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征
　　B. 已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
　　C. 已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?/div>
　　D. 已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐?/div>
　　【答案】ABCD
　　【解析】請見教材P460，如果適用的財務(wù)報告基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理層和治理層(如適用)獲取下列書面聲明(1)已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;(2)已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团?。選項ABCD均正確。
　　9.在識別出被審計單位的特別風(fēng)險后，采取的下列應(yīng)對措施中，正確的有( )。
　　A. 將特別風(fēng)險所影響的財務(wù)報表項目與具體認(rèn)定相聯(lián)系
　　B. 對于管理層應(yīng)對特別風(fēng)險的控制，無論是否信賴，都需要進(jìn)行了解
　　C. 應(yīng)當(dāng)專門針對識別的特別風(fēng)險實施實質(zhì)性程序
　　D. 對于管理層應(yīng)對特別風(fēng)險的控制，無論是否信賴，都需要進(jìn)行測試
　　【答案】ABC
　　【解析】選項D控制測試如果在擬不信賴控制的情況下是不需要進(jìn)行測試的。
　　10.下列各項中，應(yīng)當(dāng)列入書面聲明的有( )。
　　A. 管理層認(rèn)為，未更正錯報單獨(dú)或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大
　　B. 被審計單位已向注冊會計師披露了管理層注意到的、可能影響被審計單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息
　　C. 所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中
　　D. 被審計單位將及時足額支付審計費(fèi)用
　　【答案】ABC
　　【解析】請見教材P494-495，選項ABC正確。選項D被審計單位將及時足額支付審計費(fèi)用不屬于書面聲明的內(nèi)容。
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