以下為高頓注冊會(huì)計(jì)師頻道為考生搜集整理的注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》2011真題試卷之綜合題（1）：
　　綜合題
　　資料四：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露。
　　要求：
　　（1）針對資料一，如果A和B注冊會(huì)計(jì)師擬參與其他注冊會(huì)計(jì)師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，指出通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。
　?。?）針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給抽的固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認(rèn)定，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，指出針對這些認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的一項(xiàng)主要實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)路徑起點(diǎn)。將答案直接填入答題卷第9頁相應(yīng)的表格內(nèi)。
　?。?）針對資料三中的審計(jì)說明第（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出B注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
　　（4）針對資料三中的審計(jì)說明第（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，如果擬對20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較數(shù)據(jù)》的要求，指出管理層和注冊會(huì)計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
　　（5）假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第11頁。
　　審計(jì)報(bào)告
　　甲公司全體股東：
　?。ㄒ远温裕?/div>
　　一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
　　（略）
　　二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任
　?。裕?/div>
　　三、審計(jì)意見
　　××會(huì)計(jì)師事務(wù)所
　　中國注冊會(huì)計(jì)師：A
　?。ㄉw章）
　?。ê灻⑸w章）
　　中國注冊會(huì)計(jì)師：B
　?。ê灻⑸w章）
　　中國××市
　　二0×九年×月×日
　　【答案】
　　（1）注冊會(huì)計(jì)師通常可以實(shí)施下列程序參與其他注冊會(huì)計(jì)師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估的工作：
　?、倥c其他注冊會(huì)計(jì)師或聯(lián)營企業(yè)的管理層討論對甲公司有重要影響的聯(lián)營企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng);
　?、谂c其他注冊會(huì)計(jì)師討論錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的聯(lián)營企業(yè)的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn);
　　③復(fù)核其他注冊會(huì)計(jì)師對已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所作的工作記錄。
　?。?）
　　（3）審計(jì)程序設(shè)計(jì)恰當(dāng)性分析：
　　①第（1）事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處，因?yàn)橐呀?jīng)說明“在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利”，所以此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單。
　?、诘冢?）事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處，對1月轉(zhuǎn)字10號(hào)記賬憑證未實(shí)施進(jìn)一步檢查。該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和出庫單日期，要實(shí)施進(jìn)一步檢查。
　　③第（3）事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處。對11月轉(zhuǎn)字28號(hào)和12月轉(zhuǎn)字50號(hào)記賬憑證未實(shí)施進(jìn)一步檢查，上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項(xiàng)目，有可能表明存在舞弊，不應(yīng)僅依賴管理層的解釋。
　　（4）針對事項(xiàng)（4），屬于注冊會(huì)計(jì)師注意到的可能影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，則這種情況下：
　　①管理層應(yīng)當(dāng)采取下列措施：一是更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表;二是在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對比較數(shù)據(jù)進(jìn)行恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，使之與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表一致，并在附注中對更正情況作出充分披露。
　?、谧詴?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施，一是針對更正的上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告。二是針對管理層采取的措施實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
　　（5）續(xù)寫審計(jì)報(bào)告三、審計(jì)意見
　　我們認(rèn)為，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
　　四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
       我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，甲公司由于主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，被政府部門于20×8年12月要求在 20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
　　【試題點(diǎn)評】本題考核的是“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。
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