以下為高頓注冊會計師頻道為考生搜集整理的注冊會計師考試《稅法》2014真題試卷之綜合題（2）：
　　綜合題
　　2. 位于某市區(qū)的制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2013年主營業(yè)務(wù)收入5500萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務(wù)成本2800萬元，其他業(yè)務(wù)成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及稅金420萬元，管理費用550萬元，銷售費用900萬元，財務(wù)費用180萬元，投資收益120萬元。
　　當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：
　　(1)向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導(dǎo)費120萬元，境外股東企業(yè)常年派指導(dǎo)專家常年駐本公司并對其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險，對其業(yè)績進(jìn)行考核評估。
　　(2)實際發(fā)放職工工資1200萬元(其中殘疾人人員工資40萬元)，發(fā)生職工福利費支出180萬元，撥繳工會經(jīng)費25萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費20萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年度的職工教育經(jīng)費未扣除額為5萬元，另為投資者支付商業(yè)保險費10萬元。
　　(3)發(fā)生廣告費支出800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出60萬元。
　　(4)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項目的研發(fā)活動，對研發(fā)費用實行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費用支出100萬元，且未形成無形資產(chǎn)。
　　(5)對外捐贈貨幣資金140萬元(通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元，直接向某學(xué)校捐20萬元)。
　　(6)為治理污水排放，當(dāng)年購污水處理設(shè)備并投入使用，設(shè)備購置價款為300萬元(含增值稅且已做進(jìn)項稅額抵扣)，處理公共污水當(dāng)年取得20萬元，相應(yīng)的成本費用支出為12萬元。
　　(7)撤資對某公司的股權(quán)投資取得100萬元，其中含原投資成本60萬元，相當(dāng)于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分10萬元。
　　(其他相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理相關(guān)手續(xù)，因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會計賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤率20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人，購進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備)。
　　要求：
　　1.分別計算在業(yè)務(wù)(1)中該制藥公司應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、教育費附加及地方教育附加金額。
　　2.計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;
　　3.計算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;
　　4.計算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;
　　5.計算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;
　　6.計算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額;
　　7.計算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;
　　8.計算該制藥公司2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅。
　　【答案及解析】
　　1.因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會計賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤率20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人。該制藥公司應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅=120×20%×10%=2.4(萬元);
　　應(yīng)扣繳的增值稅=120/(1+6%)×6%=6.79(萬元);
　　應(yīng)扣繳的城建稅、教育費附加及地方教育附加=6.79×(7%+3%+2%)=0.81(萬元)。
　　【知識點】扣繳增值稅及企業(yè)所得稅的計算
　　2.實際支付給殘疾人的工資，可以在稅前加計100%扣除，應(yīng)納稅所得額調(diào)減40萬元;
　　職工福利費扣除限額=1200×14%=168(萬元)，實際發(fā)生額180萬元，應(yīng)納稅所得額調(diào)增180-168=12(萬元);
　　工會經(jīng)費扣除限額=1200×2%=24(萬元)，實際撥繳額25萬元，應(yīng)納稅所得額調(diào)增25-24=1(萬元);
　　職工教育經(jīng)費扣除限額=1200×2.5%=30(萬元)，實際發(fā)生額20萬元，未超過扣除限額，據(jù)實扣除;
　　以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年度的職工教育經(jīng)費未扣除額為5萬元，準(zhǔn)予在當(dāng)年扣除，應(yīng)納稅所得額調(diào)減5萬元;
　　為投資者支付商業(yè)保險費10萬元，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。
　　業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納所得額=12+1+10-40-5=-22(萬元)。
　　【知識點】殘疾職工工資、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整
　　3.非廣告性贊助支出不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元;
　　銷售(營業(yè))收入=5500+400=5900(萬元);
　　廣告費扣除限額=5900×30%=1770(萬元)，實際發(fā)生額800萬元，未超過扣除限額，稅前據(jù)實扣除;
　　業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=60×60%=36(萬元)，銷售(營業(yè))收入的5‰=5900×5‰=29.5(萬元)，稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費29.5萬元，業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50+60-29.5=80.5(萬元)。
　　【知識點】廣告費、業(yè)務(wù)招待費、非廣告性贊助支出對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整
　　4.研究開發(fā)費，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×50%=50(萬元)。
　　【知識點】研發(fā)支出對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整
　　5.直接向某學(xué)校的捐款不屬于公益性捐贈支出，不得在稅前扣除，所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元;
　　當(dāng)年的利潤總額=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬元);
　　公益性捐贈支出的扣除限額=960×12%=115.2(萬元);實際發(fā)生額120萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4.8萬元;業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額24.8萬元。
　　【知識點】公益性捐贈對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整
　　6.當(dāng)年購污水處理設(shè)備并投入使用，準(zhǔn)予按照設(shè)備投資額的10%抵扣應(yīng)納稅額;應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅額=300/1.17×10%=25.64(萬元);
　　從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。處理公共污水應(yīng)納稅調(diào)減=20-12=8(萬元)。
　　【知識點】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的抵免
　　7.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。相當(dāng)于被投資企業(yè)累計盈余公積和累計未分配利潤按減少實收資本比例計算的部分，這部分應(yīng)確認(rèn)為股息所得，是免稅的。業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得稅額10萬元。
　　【知識點】企業(yè)撤資和減資調(diào)整應(yīng)納稅所得額
　　8.該制藥公司2013年應(yīng)納稅所得額=960-22+80.5-50+24.8-8-10=975.3(萬元);
　　應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=975.3×25%-25.64=218.19(萬元)。