以下為高頓注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道為考生搜集整理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》2012真題試卷之綜合題（1）：
　　四、綜合分析題
　　1. 某新西蘭保健品公司擬在中國(guó)設(shè)立一家商貿(mào)公司專門從事其保健品在中國(guó)的銷售業(yè)務(wù)。2012年9月，該新西蘭公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)Peter先生就境內(nèi)公司創(chuàng)立、 銷售等階段的幾個(gè)與增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)的問題征求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)咨詢意見。Peter所描述的背景及有關(guān)問題如下：
　　(1)中國(guó)境內(nèi)的商貿(mào)子公司，會(huì)計(jì)核算健全，2013年1月1日開始運(yùn)營(yíng)，預(yù)計(jì)2013年保健品的年銷售額(不含增值稅，下同)為人民幣70萬(wàn) 元，銷售對(duì)象是具有增值稅一般納稅人資格的大型百貨商場(chǎng)；采購(gòu)額折合人民幣40萬(wàn)元(含關(guān)稅但不含進(jìn)口增值稅)，采購(gòu)全部來(lái)自新西蘭。
　　Peter希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過計(jì)算和分析告知，此種情況下稅務(wù)法規(guī)是否允許該商貿(mào)公司申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人？如允許，單從增值稅稅額及其對(duì)獲利影響的角度看，該商貿(mào)公司選擇按小規(guī)模納稅人納稅還是申請(qǐng)一般納稅人更為有利？
　　(2)該商貿(mào)公司已經(jīng)在與一家大型商場(chǎng)洽談設(shè)點(diǎn)銷售事宜。商場(chǎng)提出兩種模式供該商貿(mào)公司選擇。模式一是商場(chǎng)固定收取“進(jìn)場(chǎng)費(fèi)”、“上架費(fèi)”等手 續(xù)費(fèi)14萬(wàn)元(與保健品的銷售額、銷售量無(wú)必然聯(lián)系)并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票給該商貿(mào)企業(yè)；模式二是該商貿(mào)公司按保健品銷售額的20%返利給商場(chǎng)并開具紅字增值 稅專用發(fā)票。
　　假定2013年的銷售額為70萬(wàn)元，Peter希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過計(jì)算增值稅稅額，分析其對(duì)獲利的影響，指出商貿(mào)公司選擇哪種模式更為有利。
　　(3)該商貿(mào)公司正在考慮2013年全年的促銷模式。當(dāng)前有三種提議的方式：方式一是折扣銷售，即所有保健品直接按9折價(jià)格銷售；方式二是返還 現(xiàn)金而不開具紅字發(fā)票，即購(gòu)買保健品的客戶得到該商貿(mào)公司銷售額10%的現(xiàn)金返還；方式三是加量不加價(jià)，即所有的保健品都加量10%而售價(jià)不變。
　　假定2013年的銷售額為70萬(wàn)元，Peter希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過計(jì)算增值稅稅額，分析其對(duì)獲利的影響，指出商貿(mào)公司選擇哪種方式更為有利。
　　(4)該商貿(mào)公司正在考慮就一部分業(yè)務(wù)采用代銷商業(yè)模式。當(dāng)前有兩種方式可以選擇：方式一是受托商場(chǎng)購(gòu)銷價(jià)格相同，根據(jù)代銷商品數(shù)額的一定比例向該商貿(mào)公司收取手續(xù)費(fèi)；方式二是受托商場(chǎng)購(gòu)銷價(jià)格不同，賺取差價(jià)，受托商場(chǎng)不再另收手續(xù)費(fèi)。
　　Peter希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知，在上述兩種方式下，該商貿(mào)公司均需要給商場(chǎng)就交付代銷保健品開具增值稅專用發(fā)票嗎？理由是什么？
　　要求：根據(jù)上述有關(guān)背景，假定您是Peter所咨詢的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)按照序號(hào)回答他的問題。
　　【答案及解析】
　　(1)允許申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人。
　　若是小規(guī)模納稅人，公司2013年毛利=70-40-(40×17%)=70–40-6.8 =23.2(萬(wàn)元)
　　若是一般納稅人，公司2013年毛利=70–40=30(萬(wàn)元)
　　申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人更為有利。
　　(2)模式一下商貿(mào)公司獲利=70–40-14=16(萬(wàn)元)
　　模式二下商貿(mào)公司獲利=70–40-(14-14÷1.17×17%)=18.03(萬(wàn)元)
　　選擇方式二更為有利。
　　(3)方式一下商貿(mào)企業(yè)獲利=70×0.9-40=23(萬(wàn)元)
　　方式二下商貿(mào)企業(yè)獲利=70-40-7=23(萬(wàn)元)
　　方式三下商貿(mào)企業(yè)獲利=70-40×1.1=26(萬(wàn)元)
　　選擇方式三更為有利。
　　(4)均需要開具增值稅專用發(fā)票。
　　交付代銷和銷售代銷貨物，屬于增值稅法規(guī)所稱的視同銷售的情形。
　　無(wú)論采用手續(xù)費(fèi)式代銷或是采用購(gòu)銷差價(jià)式代銷，商場(chǎng)均需要就所代銷貨物的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
　　如果該商貿(mào)公司不開具增值稅專用發(fā)票給商場(chǎng)，商場(chǎng)將無(wú)法據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。