二、固定資產(chǎn)的取得:(熟練掌握)
  
  總原則:包括為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切“合理的”和“必要的”支出。比如,為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的罰息支出,并不是合理的、必要的支出,不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
  
  1、購(gòu)入:入賬價(jià)值=買價(jià)+相關(guān)稅金+直接歸屬支出(包裝、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本等)
  
  A、不需安裝的
  
  借:固定資產(chǎn)
  
  貸:現(xiàn)金等
  
  ******一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),每項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值按公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,以確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值
  
  B、需要安裝的:建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,通過在建工程核算,然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
  
  錯(cuò):在建工程
  
  貸:銀行存款
  
  借:在建工程
  
  原材料(工程物資)
  
  應(yīng)交稅金一增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)
  
  應(yīng)付工資
  
  借:固定資產(chǎn)
  
  貸:在建工程
  
  2、自建:(分為自營(yíng)工程和出包工程兩種)
  
  ①、自營(yíng)工程:主要通過“工程物資”、“在建工程”兩個(gè)科目
  
  A、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額計(jì)入在建工程成本
  
  B、報(bào)廢或損毀時(shí),凈損失計(jì)入在建工程成本;非正常原因造成的,計(jì)營(yíng)業(yè)外支出
  
  C、如達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的,應(yīng)暫估入賬,并計(jì)提折舊;待竣工決算,再作調(diào)整。
  
  會(huì)計(jì)處理:
  
  a、進(jìn)料
  
  借:工程物資—專用材料
  
  貸:現(xiàn)金
  
  b、購(gòu)進(jìn)大型設(shè)備預(yù)付款時(shí)
  
  借:工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款
  
  貸:現(xiàn)金
  
  收到大型設(shè)備時(shí)
  
  借:工程物資—專用設(shè)備
  
  貸:工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款
  
  c、領(lǐng)用各種物資時(shí):
  
  借:在建工程—XX工程
  
  貸:工程物資—專用材料、專用設(shè)備
  
  應(yīng)付工資、福利費(fèi)
  
  原材料、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
  
  生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本
  
  d、交付使用;
  
  借:固定資產(chǎn)
  
  貸:在建工程
  
  ②、出包工程:在建工程各科目實(shí)際上成為與承包單位的往來結(jié)算科目。
  
  A、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價(jià)款時(shí)
  
  借:在建工程--××工程
  
  貸:銀行存款
  
  B、工程完工交付使用時(shí),按實(shí)際發(fā)生的全部支出
  
  借:固定資產(chǎn)
  
  貸:在建工程--××工程
  
  3、投資投資者投入的:投資各方確認(rèn)的價(jià)值。如果投資者投入舊的固定資產(chǎn),不在賬面反映折舊,以凈值作為入賬價(jià)值。
  
  借:固定資產(chǎn) (投資各方確認(rèn)價(jià)值)
  
  貸:實(shí)收資本       (確定的出資額)
  
  資本公積       (差額)
  
  4、租入的固定資產(chǎn)
  
  ①、經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn):不作為固定資產(chǎn)入賬,更不用提折舊
  
 ?、凇⑷谫Y租入的固定資產(chǎn):(第十五章講的夠細(xì)的了)
  
  5、改建、擴(kuò)建:原帳面價(jià)值+改造支出-變價(jià)收入
  
  6、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的:(看十六章)
  
  7、非貨幣性交易換入的:(看十七章)
  
  8、受贈(zèng)的:
  
 ?、佟⒕栀?zèng)方提供憑據(jù)的,按憑據(jù)標(biāo)明金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
  
  ②、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供憑據(jù)的
  
  A、存在活躍市場(chǎng)的,市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)+相關(guān)稅費(fèi)
  
  B、不存在活躍市場(chǎng)的,按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。
  
 ?、邸⑹苜?zèng)舊固定資產(chǎn)的:按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值-按新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗
  
 ?、堋?huì)計(jì)處理(同樣,不確認(rèn)累計(jì)折舊
  
  借:固定資產(chǎn)      確認(rèn)價(jià)值+各項(xiàng)稅費(fèi)
  
  貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-待轉(zhuǎn)受贈(zèng)非現(xiàn)價(jià)值  確認(rèn)價(jià)值
  
  銀行存款             各項(xiàng)稅費(fèi)
  
  ******與所有受贈(zèng)處理方法相同,年底時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)
  
  借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-待轉(zhuǎn)受贈(zèng)非現(xiàn)價(jià)值
  
  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅
  
  資本公積-受贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
  
  9、盤盈的固定資產(chǎn),按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值。
  
  借:固定資產(chǎn)
  
  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
  
  10、無(wú)償調(diào)入的:調(diào)出單位的賬面價(jià)值+必要附帶費(fèi)用
  
  借:固定資產(chǎn)
  
  貸:資本公積
  
  三、折舊
  
  1、影響折舊的因素
  
 ?、?、折舊基數(shù);②、凈殘值;③、年限;④、折舊方法
  
  2、不提折舊的兩種情況(折舊的范圍擴(kuò)大了),其它情況都要提!!
  
 ?、?、己提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
  
 ?、?、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
  
  3、固定資產(chǎn)折舊方法
  
 ?、佟⒛晗奁骄?/div>
  
 ?、?、工作量法
  
 ?、邸⒛陻?shù)總和法:年折舊率=(預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限)/預(yù)計(jì)使用年數(shù)總和
  
  ******注意:在一個(gè)折舊年度內(nèi)(不是會(huì)計(jì)年度,區(qū)分),每個(gè)月的折舊額是相等的,=年折舊額/12個(gè)月
  
 ?、堋㈦p倍余額遞減法:不考慮固定資產(chǎn)殘值,因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi),應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷
  
  注意:折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)在報(bào)表附注中說明。
  
  4、會(huì)計(jì)處理
  
  借:管理費(fèi)用 (管理部門)
  
  制造費(fèi)用 (生產(chǎn)車間)
  
  其它業(yè)務(wù)支出 (出租業(yè)務(wù))
  
  貸:累計(jì)折舊
  
  5、應(yīng)當(dāng)按月提折舊,當(dāng)月增加的固定,當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后,不管能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不補(bǔ)提折舊。
  
  6、對(duì)于折舊方法改變,應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更。
  
  年限改變,要區(qū)分兩種情況:首次執(zhí)行會(huì)計(jì)制度,應(yīng)采用追溯調(diào)整法;其它期間,應(yīng)采用未來適用法核算。(2004新修訂)
  
  如果該固定資產(chǎn)是生產(chǎn)設(shè)備,由于折舊金額通過制造費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本,其是否影響當(dāng)期凈利潤(rùn)應(yīng)區(qū)分:生產(chǎn)出的產(chǎn)品是否實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售
  
  7、企業(yè)因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)照提折舊,計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。企業(yè)為固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí),處于更新改造過程而停止使用的資產(chǎn),因已轉(zhuǎn)入在建工程,因此不計(jì)提折舊
  
  8、重申:企業(yè)對(duì)未使用,不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊,計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用(不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn))。
  
  ******取得舊的固定資產(chǎn),不再確認(rèn)累計(jì)折舊,按確認(rèn)的入賬價(jià)值直接借記固定資產(chǎn)原值,并在尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊
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