【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)擁有商業(yè)關(guān)系的主體
(二)商業(yè)關(guān)系的類型
(三)商業(yè)關(guān)系的相關(guān)規(guī)定
(四)與審計(jì)客戶或利益相關(guān)者一同在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利益
(五)從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二十二章審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：商業(yè)關(guān)系
(一)擁有商業(yè)關(guān)系的主體
按照擁有商業(yè)關(guān)系的主體劃分，包括事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員、或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬。
【提示】關(guān)于擁有商業(yè)關(guān)系的主體這個問題中，職業(yè)道德守則不討論“審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬”。
(二)商業(yè)關(guān)系的類型
會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級管理人員之間，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這些商業(yè)關(guān)系主要包括：
(1)在與客戶或其控股股東、董事、髙級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益;
(2)按照協(xié)議，將會計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售;
(3)按照協(xié)議，會計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。
【知識點(diǎn)拓展】
(1)“共同開辦的企業(yè)”可以指共同投資或聯(lián)營。
(2)共同投資可能包括與第三方進(jìn)行合營、合資、合伙、特許經(jīng)營以及房地產(chǎn)項(xiàng)目的投資，比如，事務(wù)所與其審計(jì)客戶(某家房地產(chǎn)公司)進(jìn)行一項(xiàng)交易，即共同開發(fā)擁有一幢將用于租給該事務(wù)所的辦公樓。
(3)“聯(lián)營”是指事務(wù)所與任何第三方合營合資或任何建立在中期至長期共同或共享商業(yè)目標(biāo)基礎(chǔ)上的合作安排，適用于具有以下特征的聯(lián)盟：使用同一品牌;共同的管理層;收入、利潤、資源或成本共享;約定在介紹業(yè)務(wù)時采用排他性原則;具有重大的互惠利益的統(tǒng)一戰(zhàn)略等。例如，某事務(wù)所分所正在考慮與編制稅務(wù)軟件的開發(fā)商達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，協(xié)議要求該分所提供專業(yè)稅務(wù)知識而軟件開發(fā)商提供軟件專業(yè)知識。雙方已同意共同承擔(dān)與這一產(chǎn)品有關(guān)的費(fèi)用并共享相關(guān)收入，該商業(yè)關(guān)系將被視為聯(lián)營。
(三)商業(yè)關(guān)系的相關(guān)規(guī)定
(1)事務(wù)所不得介入上述涵蓋情況中提及的商業(yè)關(guān)系，如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。
(2)如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。
(3)如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬與審計(jì)客戶或其髙級管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/div>
(四)與審計(jì)客戶或利益相關(guān)者一同在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利益
如果會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬，在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而審計(jì)客戶或其董事、高級管理人員也在該實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，在同時滿足下列條件時，這種商業(yè)關(guān)系不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：
1.不重要
這種商業(yè)關(guān)系對于會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均不重要。
2.不重大
該經(jīng)濟(jì)利益對一個或幾個投資者并不重大。
3.不能控制
該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個或幾個投資者控制該實(shí)體。
(五)從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)
1.按照正常的商業(yè)程序公平交易
會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
【知識點(diǎn)拓展】購買商品或服務(wù)包括事務(wù)所為滿足基本的內(nèi)部業(yè)務(wù)需要(如辦公用品供應(yīng)和電話服務(wù))與第三方簽訂采購合同的所有情形。
例如，假設(shè)ABC事務(wù)所審計(jì)一家大型的辦公用品公司，且事務(wù)所從這家公司購買紙張用品。通過確認(rèn)，該事務(wù)所僅在內(nèi)部使用這些辦公用品，并且在購買同類尺寸和數(shù)量的辦公用品時，所獲得的商業(yè)條款和條件與其他顧客類似，這就是一個符合正常商業(yè)程序的公平交易。
2.性質(zhì)特殊或金額較大的交易
如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ?/div>
(1)取消交易或降低交易規(guī)模;
(2)將相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。
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