導(dǎo)語(yǔ)：在“注冊(cè)會(huì)計(jì)師告訴你審計(jì)程序怎么用（一）”里，我們闡述了分析程序的應(yīng)用方法，本篇文章中將給大家分析一下檢查和觀察兩種審計(jì)程序的使用方法，請(qǐng)大家指點(diǎn)。
　　檢查：方寸之間盡顯英雄本色
　　無(wú)論在哪本介紹奧迪特技能的書上，檢查都排在技能書上的*9個(gè)。檢查是奧迪特們最早獲得的一個(gè)技能，也是熟練度*6的一個(gè)技能。檢查賬簿，翻閱憑證，查看合同……不斷的使用中技能的熟練度蹭蹭上漲。然而此技能想修煉到滿級(jí)卻是不容易的，而此技能在沒(méi)有修煉至滿級(jí)的時(shí)候殺傷力真的很一般，大部分問(wèn)題都對(duì)其免疫。
　　有一奧迪特，在審計(jì)一大型集團(tuán)公司下屬子公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司盈利指標(biāo)勉強(qiáng)達(dá)到上級(jí)要求。但是賬簿記錄中有一項(xiàng)地方政府的補(bǔ)助收入，若無(wú)此收入則和上級(jí)指標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。該奧迪特檢查了當(dāng)?shù)卣掳l(fā)的文件，也檢查了相應(yīng)的銀行賬戶記錄，一切證據(jù)都表明該收入無(wú)誤。但是他還是覺(jué)得其中存在問(wèn)題，該文件中有些事情說(shuō)得不是很明確。于是他跑去詢問(wèn)企業(yè)相關(guān)人員，但對(duì)方卻神情緊張，吞吞吐吐。一定有問(wèn)題!之后該奧迪特與企業(yè)高層進(jìn)行了溝通，進(jìn)行了交流，對(duì)方為了不把事態(tài)擴(kuò)大只好承認(rèn)，此文件是造假。后經(jīng)過(guò)集團(tuán)公司總部決定，該子公司相關(guān)人等均被處分。正所謂以一人之力屠掉了整個(gè)公司。之后此奧迪特在該集團(tuán)聲名遠(yuǎn)揚(yáng)，人人談之而色變。此奧迪特的檢查技能可謂練至了出神入化的地步！
　　檢查這一審計(jì)程序，最重要的是細(xì)心，還有就是職業(yè)懷疑的態(tài)度，對(duì)待發(fā)現(xiàn)的蛛絲馬跡不要自行腦補(bǔ)它的合理性。會(huì)計(jì)水平越高的公司，其出現(xiàn)問(wèn)題的情況越少，越應(yīng)關(guān)注發(fā)現(xiàn)某些不合理的跡象。
　　上世紀(jì)末，某上市公司通過(guò)虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、跨期入賬等手段獲準(zhǔn)上市，但之后經(jīng)營(yíng)情況并未好轉(zhuǎn)，最終走向破產(chǎn)重組。令人遺憾的是，如此簡(jiǎn)單的造假方式，只要仔細(xì)檢查相關(guān)原始單據(jù)便可發(fā)現(xiàn)，但當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)師居然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)。除了主觀因素外，也許他們的檢查技能確實(shí)有待提高。
　　和分析程序相比，檢查這一程序比較關(guān)注某一具體證據(jù)，但有時(shí)候通過(guò)仔細(xì)的檢查，卻能發(fā)現(xiàn)出大的問(wèn)題。可謂是方寸之間盡顯英雄本色。
　　觀察：寶刀出鞘，飲血方歸
　　觀察，包括檢查企業(yè)觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序，例如，對(duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。不過(guò)觀察程序除了可以驗(yàn)證企業(yè)的某活動(dòng)或者某程序是否符合規(guī)定之外，還能證實(shí)企業(yè)的業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在。此技能雖然位于奧迪特技能樹的第二位，但由于許多審計(jì)人員在工作中，僅限于從企業(yè)財(cái)務(wù)得到資料然后埋頭檢查，做底稿，比較忽視對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的觀察，因而此技能相當(dāng)不受重視。許多奧迪特對(duì)它不甚了解，也不會(huì)用。然而在對(duì)付舞弊這個(gè)大Boss時(shí)候，此技能的殺傷力卻很大，通常一刀見(jiàn)血。
　　有位奧迪特負(fù)責(zé)銀行存款的審計(jì)，審計(jì)過(guò)程中對(duì)甲企業(yè)提供的A銀行流水單據(jù)產(chǎn)生懷疑。想到自己剛剛獲得的技能“觀察”，于是要求親自去該開戶行看看，甲企業(yè)先是推脫，之后借口出納沒(méi)時(shí)間，要求兩天后帶他過(guò)去。兩天后在出納的帶領(lǐng)下去了該開戶行，雖然規(guī)模較小，但確實(shí)看起來(lái)是一家銀行無(wú)疑，銀行員工也確認(rèn)該銀行流水確系他們行開具。該奧迪特雖然心有疑惑，但也找不出哪里不對(duì)。然而過(guò)了幾天該奧迪特再一次經(jīng)過(guò)此銀行時(shí)，驚奇的發(fā)現(xiàn)此銀行不見(jiàn)了！趕緊詢問(wèn)了附近人員，才得知此銀行前幾天匆忙裝修，然后匆忙關(guān)閉！該奧迪特立即咨詢了A銀行，對(duì)方表示根本未在該處建立分支機(jī)構(gòu)。原來(lái)甲企業(yè)為了能夠過(guò)關(guān)，竟然在短短兩天內(nèi)，匆忙裝修出了一家銀行！
　　本世紀(jì)初，某上市公司涉嫌舞弊，事后記者們趕到該公司對(duì)外披露的主要工廠時(shí)，赫然發(fā)現(xiàn)廠區(qū)內(nèi)部居然長(zhǎng)滿了雜草！而廠區(qū)的保安則告訴記者，該廠已經(jīng)停工好久了！遺憾的是，負(fù)責(zé)審計(jì)該公司的審計(jì)師居然沒(méi)有到過(guò)這家工廠!
　　2013年，證監(jiān)會(huì)要求排隊(duì)IPO的公司對(duì)其2012年財(cái)報(bào)進(jìn)行專項(xiàng)核查，意在打擊欺詐上市和惡意造假。結(jié)果共有273家企業(yè)終止或中止了IPO申報(bào)，占總申報(bào)企業(yè)的30%多。本次財(cái)務(wù)核查其中有一項(xiàng)，便是要求保薦機(jī)構(gòu)與審計(jì)師一起對(duì)IPO企業(yè)近三年十大客戶與保薦機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)地訪談。目的是證實(shí)IPO企業(yè)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。在這之前，通常是律師和券商一起參加這種訪談和參觀，而這次核查卻改由審計(jì)師參與訪談，也說(shuō)明了作為審計(jì)師，有必要也必須去了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，否則所做的一切工作都有可能是建立在虛假基礎(chǔ)上的幻影罷了！