【內(nèi)容導航】:
  1.一次交易實現(xiàn)的控股合并
  2.企業(yè)通過多次交換交易分步實現(xiàn)非同一控制下控股合并
  【所屬章節(jié)】:
  本知識點屬于《會計》科目第四章長期股權(quán)投資和合營安排*9節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量的內(nèi)容。
  【知識點】:形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資
  1.一次交易實現(xiàn)的控股合并
  購買方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
  企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。
  相關(guān)費用的會計處理:與同一控制相同。
  對于形成非同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本,借記“長期股權(quán)投資”科目,按支付合并對價的賬面價值,貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目。
  企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)作為應(yīng)收股利進行核算。
  【提示】
  非同一控制下的控股合并,投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時,投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進行會計處理(與出售資產(chǎn)影響損益的處理是相同):
  (1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
  (2)投出資產(chǎn)為存貨,按其公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入,按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。
  (3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的,其差額計入投資收益??晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。
  2.企業(yè)通過多次交換交易分步實現(xiàn)非同一控制下控股合并
  (1)個別財務(wù)報表
  購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值+購買日新增投資成本
  【準則原文】投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的,在編制個別財務(wù)報表時,應(yīng)當按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益,應(yīng)當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。
  購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理的,原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當期損益。在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。
  【提示】按準則指南,如原投資按公允價值計量(如可供出售金融資產(chǎn)),購買日的公允價值與賬面價值相等。