【內(nèi)容導(dǎo)航】:
  (一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計
  (二)折現(xiàn)率的預(yù)計
  (三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計
  (四)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計
  【所屬章節(jié)】:
  本知識點屬于《會計》科目第八章資產(chǎn)減值第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量的內(nèi)容。
  【知識點】:資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計
  資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計如下圖所示:
  (一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計
  1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)
  為了預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行a1估計,并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計,建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。
  2.資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容
  預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項:
  (1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;
  (2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。
  【提示】
  對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等,企業(yè)在預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時,應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用(或者可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。
  3.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素
  企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列因素:
  (1)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量
  【提示】
  不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。
  (2)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
  (3)對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致
  (4)涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整
  4.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法
  (1)傳統(tǒng)法
  預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,通??梢愿鶕?jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。它使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
  (2)期望現(xiàn)金流量法
  如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多,不確定性較大,使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。在這種情況下,采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下,資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加權(quán)計算求得。
  (二)折現(xiàn)率的預(yù)計
  為了資產(chǎn)減值測試的目的,計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。
  折現(xiàn)率的確定,應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的,可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。
  企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時,通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是,如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。
  (三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計
  在預(yù)計了資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上,企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計折現(xiàn)率在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)予以折現(xiàn)后,即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
  (四)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計
  企業(yè)使用的資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量為外幣時,應(yīng)按以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值:
  1.以外幣(結(jié)算貨幣)表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑[該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量(結(jié)算貨幣)×該結(jié)算貨幣適用的折現(xiàn)率的折現(xiàn)系數(shù)];
  2.以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=以外幣(結(jié)算貨幣)表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率;
  3.以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較,較高者為其可收回金額,根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較,確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。