一是在承接審計(jì)業(yè)務(wù)后,如果注意到管理層對(duì)審計(jì)范圍施加了限制,且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意則或無(wú)法表示意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層溝通,并確定能否實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列方式確定其影響:
 ?。?)如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大,但不具有廣泛性,應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見;
 ?。?)如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性,以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性,應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定(除非法律法規(guī)禁止)。
  當(dāng)然,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在解除業(yè)務(wù)約定前,與治理層溝通在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、將會(huì)導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng);如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行,應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見。
  在某些情況下,如果法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。這種情況可能包括:
 ?。?)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)公共部門實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表;
 ?。?)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)涵蓋特定期間的財(cái)務(wù)報(bào)表,或者接受一定期間的委托,在完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前或在受托期間結(jié)束前,不允許解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。在這些情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段。