《商業(yè)銀行審計指引（征求意見稿）》已經(jīng)發(fā)布，那么它的特點有什么呢？
　　為深入實施行業(yè)做強做大戰(zhàn)略，加快提升行業(yè)服務(wù)金融業(yè)發(fā)展的能力和水平，中注協(xié)于2013年8月發(fā)布了《關(guān)于提升注冊會計師行業(yè)服務(wù)金融業(yè)發(fā)展能力的若干意見》，其中將制定《商業(yè)銀行審計指引》作為行業(yè)金融業(yè)務(wù)專業(yè)建設(shè)的一項重要內(nèi)容。經(jīng)歷了近一年的研究、起草和論證， 2014年4月24日，中注協(xié)發(fā)布了《商業(yè)銀行審計指引（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿），面向社會公開征求意見。
　　征求意見稿約14萬字，包括商業(yè)銀行概述、審計計劃、風(fēng)險識別、內(nèi)部控制測試、業(yè)務(wù)流程審計、審計報告等內(nèi)容，旨在對商業(yè)銀行審計業(yè)務(wù)的全過程提供指導(dǎo)。征求意見稿具有以下方面特點：
　　一是遵循了現(xiàn)有審計準(zhǔn)則體系框架。作為一項特定行業(yè)的審計指引，征求意見稿遵循了現(xiàn)有審計準(zhǔn)則體系框架，以確保指引內(nèi)容的理論準(zhǔn)確性、邏輯合理性以及內(nèi)容完整性。比如，征求意見稿的“審計計劃”部分涵蓋了計劃審計工作、了解被審計單位及其環(huán)境和評估重大錯報風(fēng)險、重要性、與治理層的溝通等多項相關(guān)審計準(zhǔn)則的要求。
　　二是體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。征求意見稿以了解、識別、評估和應(yīng)對商業(yè)銀行重大錯報風(fēng)險為主線，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钬灤┯谏虡I(yè)銀行審計工作的全過程。征求意見稿介紹了商業(yè)銀行的主要風(fēng)險，分析了包括信息技術(shù)應(yīng)用、復(fù)雜估值模型、金融創(chuàng)新、監(jiān)管規(guī)避動機等商業(yè)銀行較具特色的風(fēng)險領(lǐng)域，闡述了如何有針對性地了解、識別和評估商業(yè)銀行的錯報風(fēng)險。特別是在信貸業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)流程審計部分，詳細闡述了各類業(yè)務(wù)的具體風(fēng)險和常見錯報，以及應(yīng)對錯報風(fēng)險的常用內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性程序。
　　三是體現(xiàn)了對財務(wù)報表和內(nèi)部控制進行整合審計的要求。由于商業(yè)銀行審計對內(nèi)部控制測試依賴高，征求意見稿以財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計整合進行為前提，指導(dǎo)注冊會計師計劃和實施對控制設(shè)計及運行有效性的測試，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，同時實現(xiàn)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的目標(biāo)。
　　四是回應(yīng)了商業(yè)銀行審計相關(guān)的熱點難點問題。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，商業(yè)銀行出現(xiàn)了公司治理結(jié)構(gòu)進一步完善、理財產(chǎn)品規(guī)?？焖僭鲩L等熱點問題，為幫助注冊會計師積極應(yīng)對，征求意見稿結(jié)合審計準(zhǔn)則和實踐經(jīng)驗，針對相關(guān)熱點問題進行了適當(dāng)分析。比如，在“企業(yè)層面內(nèi)部控制”部分，征求意見稿針對商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的董事會作用、委員會集體決策機制、復(fù)雜組織機構(gòu)、多級授權(quán)體系等內(nèi)容進行了詳細闡述。
　　五是運用舉例方式增強指引的實務(wù)操作性。比如，在“舞弊風(fēng)險的評估”部分，征求意見稿按照審計準(zhǔn)則的要求論述了舞弊風(fēng)險評估的程序，并運用實務(wù)中常用的“舞弊三角風(fēng)險分析法”，針對舞弊的動機或壓力、實施舞弊的機會和為舞弊行為尋找借口的能力三個方面，列舉了銀行的實際風(fēng)險因素示例。再如，為便于對商業(yè)銀行審計業(yè)務(wù)尚不熟悉的注冊會計師的理解和使用，征求意見稿詳細描述了信貸業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、財務(wù)報告等商業(yè)銀行核心業(yè)務(wù)流程及其審計程序，包括業(yè)務(wù)流程的主要步驟、重大錯報風(fēng)險可能發(fā)生的環(huán)節(jié)、關(guān)鍵內(nèi)部控制環(huán)節(jié)和常用控制測試舉例、重要實質(zhì)性程序等。
　　下一步，中注協(xié)將認真研究各方反饋意見，對征求意見稿作進一步修改完善，以切實發(fā)揮該指引對提升注冊會計師行業(yè)服務(wù)金融業(yè)發(fā)展能力的技術(shù)支持作用。
　?。ㄖ凶f(xié)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)指導(dǎo)部）
　　
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