無論是采用紙質(zhì)還是電子介質(zhì),被詢證者的回函中都可能包括免責(zé)或其他限制條款。回函中存在免責(zé)或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一,但這種限制不一定使回函失去可靠性,注冊會計師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責(zé)或限制條款的性質(zhì)和實質(zhì)。
  1.對回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款
  回函中格式化的免責(zé)條款可能并不會影響所確認(rèn)信息的可靠性,實務(wù)中常見的這種免責(zé)條款的例子包括:
  (1)“提供的本信息僅出于禮貌,我方?jīng)]有義務(wù)必須提供,我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保”。
  (2)“本回復(fù)僅用于審計目的,被詢證方、其員工或代理人無任何責(zé)任,也不能免除注冊會計師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。
  (3)其他限制條款如果與所測試的認(rèn)定無關(guān),也不會導(dǎo)致回函失去可靠性。例如,當(dāng)注冊會計師的審計目標(biāo)是投資是否存在,并使用函證來獲取審計證據(jù)時,回函中針對投資價值的免責(zé)條款不會影響回函的可靠性。
  2.對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款
  一些限制條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準(zhǔn)確性或注冊會計師能夠信賴其所含信息的程度產(chǎn)生懷疑,實務(wù)中常見的此類限制條款的例子包括:
  (1)“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得,可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”;
  (2)“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是*7的,其他方可能會持有不同意見”;
  (3)“接收人不能依賴函證中的信息”。
  【解讀】
  如果限制條款使注冊會計師將回函作為可靠審計證據(jù)的程度受到了限制,則注冊會計師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計程序。這些程序的性質(zhì)和范圍將取決于財務(wù)報表項目的性質(zhì)、所測試的認(rèn)定、限制條款的性質(zhì)和實質(zhì),以及通過其他審計程序獲取的相關(guān)證據(jù)等因素。
  如果注冊會計師不能通過替代或額外的審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定,確定其對審計工作和審計意見的影響。
  如果認(rèn)為詢證函回函不可靠,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其對評估的相關(guān)重大錯報風(fēng)險(包括舞弊風(fēng)險),以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。例如,注冊會計師可以通過直接打電話給被詢證者等方式以驗證回函的內(nèi)容和來源。
注冊會計師微信號
專業(yè)的cpa考生學(xué)習(xí)平臺與職業(yè)發(fā)展平臺,干貨滿滿,搶鮮分享。歡迎關(guān)注微信號gaoduncpa