以虛假關(guān)聯(lián)交易方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫(kù)”。
　　網(wǎng)校一位編輯老師做過(guò)好幾次大型國(guó)企的審計(jì)工作，他說(shuō)，在合并的工作中做集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方往來(lái)核對(duì)時(shí)，沒(méi)有一次能完全核對(duì)上的。除了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員感到無(wú)奈之外，他還是隱隱的有所疑問(wèn)：這些錢到底跑哪去了？但很遺憾，總是限于審計(jì)時(shí)間有限而無(wú)法組織人力進(jìn)行深入檢查。這對(duì)審計(jì)師個(gè)人來(lái)講是個(gè)遺憾，對(duì)于整個(gè)審計(jì)行業(yè)來(lái)講，也是一個(gè)遺憾。
　　利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的時(shí)候，雙方一般會(huì)簽署一些提供服務(wù)、技術(shù)、管理、咨詢等方面的協(xié)議，然后在約定的時(shí)間付款。之后收款方再以其他的名義將資金轉(zhuǎn)回付款方，一般是混合在往來(lái)款項(xiàng)中，于是就會(huì)出現(xiàn)雙方往來(lái)款對(duì)不上的情況。但是由于往來(lái)款，尤其是一些成立時(shí)間較長(zhǎng)的同一集團(tuán)下的國(guó)企之間的往來(lái)款項(xiàng)常常很復(fù)雜，且雙方往來(lái)款的入賬時(shí)間會(huì)有延遲，因此很難查明往來(lái)款項(xiàng)核對(duì)不上的具體原因，于是給企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)提供了便利。
　　說(shuō)到這里，賬外資產(chǎn)形成的三種途徑已經(jīng)給大家介紹完畢了，大家可以發(fā)現(xiàn)，這三種方式的共同點(diǎn)都是極具隱蔽性，外人很難察覺(jué)。這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)是一個(gè)挑戰(zhàn)，但是，也提供了一個(gè)展示注冊(cè)會(huì)計(jì)師水平的機(jī)會(huì)，正所謂禍福相依。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該熟悉這三種方式，以便更好的應(yīng)對(duì)。
　　最后還要說(shuō)一下賬外資產(chǎn)的存在形式，大致可以分為游離、依附、獨(dú)立三種狀態(tài)。游離是指資產(chǎn)由個(gè)人保管，一般是和企業(yè)有關(guān)聯(lián)的個(gè)人，賬外資金常常采取這種方式；依附指的是依然由企業(yè)保管和操作，但是不反映在財(cái)務(wù)記錄中，通常賬外的有形資產(chǎn)采取這種方式；獨(dú)立狀態(tài)則是新成立一家公司，將企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)去，形成一個(gè)獨(dú)立的主體。
　　賬外資產(chǎn)的來(lái)源如此紛繁復(fù)雜，本身又藏的那么隱蔽，注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)然不能小瞧了它們。在審計(jì)過(guò)程中除了運(yùn)用常規(guī)審計(jì)手段從檢查收入的完整性、支出的真實(shí)性及資產(chǎn)損失的合理性作為切入點(diǎn)外，也要配合一些非常規(guī)審計(jì)方式，甚至可以用一些狡猾的手段。