【知識(shí)點(diǎn)理解】
  1、金融資產(chǎn)分類:計(jì)量的差異問(wèn)題和管理者的意圖。
 
  既然劃分金融資產(chǎn)是出于核算特點(diǎn)和企業(yè)的意圖,那么涉及到能不能在四個(gè)分類中相互轉(zhuǎn)換金融資產(chǎn)的規(guī)定問(wèn)題,主要考慮點(diǎn)是在于防止上市公司利潤(rùn)調(diào) 節(jié)。比如交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)是記入到當(dāng)期損益的,而可供出售金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)記入到所有者權(quán)益,持有至到期投資等攤余成本計(jì)量,交易費(fèi)用記 入到初始確認(rèn)成本,不直接影響損益。因此隨便轉(zhuǎn)換會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn),交易性金融資產(chǎn)和另外的三類資產(chǎn)之間不能互相轉(zhuǎn)換。至于持有至到期投資和可供出售金融資 產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換是出于企業(yè)持有意圖的考慮,這里需要注意企業(yè)可以正常轉(zhuǎn)換的情況。
 
  2、交易性金融資產(chǎn):按照公允價(jià)值入帳,交易費(fèi)用記入到當(dāng)期損益,已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利或者利息作為應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息處理。公允價(jià)值變動(dòng)記入 到公允價(jià)值變動(dòng)損益,形成了暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅。在資產(chǎn)處置的時(shí)候轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異,遞延所得稅轉(zhuǎn)回做相反的分錄。需要注意的是交易性金融資產(chǎn)不計(jì) 提減值,也不進(jìn)行減值測(cè)試,主要是因?yàn)槌钟衅谙薅蹋簧婕暗綔p值測(cè)試和實(shí)際利率攤銷(xiāo)問(wèn)題。
 
  提示:交易性金融資產(chǎn)不能和其他三類金融資產(chǎn)互相轉(zhuǎn)換。
 
  【易錯(cuò)點(diǎn)】
  1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益,而其他三類資產(chǎn)是計(jì)入成本。(關(guān)于交易費(fèi)用處理,由于交易性金融 資產(chǎn)是短期持有的,交易費(fèi)用是記入到當(dāng)期損益的。如果是持有時(shí)間不確定或者是長(zhǎng)期資產(chǎn)的交易費(fèi)用一般是計(jì)入到資產(chǎn)的入賬價(jià)值中的。
 
  2.關(guān)于應(yīng)收利息和應(yīng)收股利的問(wèn)題,有的時(shí)候題目中不會(huì)明確給出價(jià)款中是否含有利息,但是根據(jù)題目的含義可以理解為是含有應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息 的,這個(gè)問(wèn)題一并在這里做一下說(shuō)明,持有至到期和可供出售金融資產(chǎn)都要注意。一般情況下如果是沒(méi)有到付息期的一般作為應(yīng)計(jì)利息核算;如果已經(jīng)到了付息期或 者是已經(jīng)宣告了的,那么可以確認(rèn)應(yīng)收利息。
 
  比如:2008年1月1日購(gòu)買(mǎi)2007年初發(fā)行的5年期債券面值1000萬(wàn)元,票面利率5%,實(shí)際支付1015萬(wàn)元,實(shí)際利率6%。每年1月5 日付息。(注意了,此處就是陷阱了,2008年1月1日購(gòu)買(mǎi)的,每年1月5日付息,那么支付價(jià)款中就包含了50萬(wàn)的利息,但是沒(méi)有明確說(shuō)明。)一直做題習(xí)慣了溢價(jià)購(gòu)買(mǎi),利息調(diào)整在借方。但本題因?yàn)樵谀瓿踬?gòu)買(mǎi),包含應(yīng)收利息50萬(wàn)元,所以攤余成本是965萬(wàn)元,其小于面值。
 
  3、所得稅的問(wèn)題
  公允價(jià)值上升:
  借:所得稅費(fèi)用
  貸:遞延所得稅負(fù)債
  公允價(jià)值下降:
  借:遞延所得稅資產(chǎn)
  貸:所得稅費(fèi)用
 
  這里需要注意的事情就是:
  (1)、處置時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅做相反的分錄。
 
  (2)、一定要"分別"的進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),資產(chǎn)是資產(chǎn)的,負(fù)債是負(fù)債的,嘻嘻……用我的結(jié)論就是"不是一家人,不進(jìn)一家門(mén)"。
 
  4、需要注意的是交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值,也不進(jìn)行減值測(cè)試,主要是因?yàn)槌钟衅谙薅?,不涉及到減值測(cè)試和實(shí)際利率攤銷(xiāo)問(wèn)題。
 
  5、公允價(jià)值變動(dòng)損益

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