【例題】甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)—A股票，交換乙公司的原材料，換入后作為原材料核算。在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)—A股票賬面余額為320 000元（其中成本為240 000元，公允價值變動為80 000元），公允價值為360 000元。換入的原材料賬面價值為280 000元，公允價值為300 000元，公允價值等于計稅價格，含稅公允價值為351 000元，甲公司收到乙公司支付的補價9 000元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。
【解析1】
甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價（-收到的補價）+支付的相關(guān)稅費=360 000－9 000－可以抵扣的增值稅進項稅額51 000=300 000（元）
乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價（-收到的補價）+支付的相關(guān)稅費=351 000+9 000=360 000（元）
注意：公式中的換出資產(chǎn)公允價值是指含稅公允價值，補價是雙方交易資產(chǎn)的含稅公允價值之差，支付的相關(guān)稅費不包括增值稅。
【解析2】
根據(jù)2009年及以后年度教材例題的思路，題干資料應為“換入的原材料賬面價值為280 000元，公允價值為300 000元，公允價值等于計稅價格。甲公司收到乙公司支付的銀行存款9 000元”，其他資料均相同。
甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價（-收到的補價）+支付的相關(guān)稅費=360 000－60 000=300 000（元）
乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價（-收到的補價）+支付的相關(guān)稅費=300 000+60 000=360 000（元）
注意：公式中的換出資產(chǎn)公允價值是指不含稅公允價值，補價是雙方交易資產(chǎn)的不含稅公允價值之差，支付的相關(guān)稅費也不包括增值稅。
【總結(jié)】
通過上面的計算，我們可以得知，上面兩種思路最后得出的結(jié)果是一致的，因為：思路1中資產(chǎn)公允價值含稅，補價也含稅；思路2中資產(chǎn)公允價值不含稅，補價也不含稅。前后計算的口徑一致，不會影響最終的結(jié)果。
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