【例題】甲特種鋼股份有限公司為A股上市公司，2011年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，公司擬投資建設(shè)某特種鋼生產(chǎn)線，以填補國內(nèi)空白。該項目計劃投資額為20億元，公司制定了發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的融資計劃。
經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2011年1月1日按面值發(fā)行了2000萬張，每張面值100元的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，合計20億元，債券期限為5年，票面年利率為1%(如果單獨按面值發(fā)行一般公司債券，票面年利率需要設(shè)定為6%)，按年付息。同時，每張債券的認(rèn)購人獲得公司派發(fā)的15份認(rèn)股權(quán)證，權(quán)證總量為30000萬份(20億/100×15)，該認(rèn)股權(quán)證為歐式認(rèn)股權(quán)證(即到期日才能行權(quán));行權(quán)比例為2：1(即2份認(rèn)股權(quán)證可認(rèn)購1股甲公司股票)，行權(quán)價格為12元/股。認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期為24個月(即2011年1月1日至2013年1月1日)，行權(quán)期為認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期最后五個交易日(行權(quán)期間權(quán)證停止交易)。假定債券和認(rèn)股權(quán)證發(fā)行當(dāng)日即上市。甲公司會計處理：
?、?011年1月1日發(fā)行時
分離交易可轉(zhuǎn)債負(fù)債成份=(200000×1%)/(1+6%)+(200000×1%)/(1+6%)2+(200000×1%)/(1+6%)3+(200000×1%)/(1+6%)4+(200000×101%)/(1+6%)5=157876.36萬元。
分離交易可轉(zhuǎn)債權(quán)益成份=200000-157876.36=42123.64萬元。
借：銀行存款 200000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)42123.64
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000
資本公積——其他資本公積 42123.64
?、?011年12月31日
應(yīng)付利息=面值200000×票面年利率1%=2000萬元
利息費用=應(yīng)付債券期初攤余成本157876.36×年實際利率6%=9472.58萬元
借：在建工程等 9472.58
貸：應(yīng)付利息 2000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)公司債券(利息調(diào)整)7472.58
借：應(yīng)付利息 2000
貸：銀行存款 2000
其余4年利息處理略。
?、?013年1月1日，假設(shè)甲公司股票市價為每股20元，認(rèn)購權(quán)證持有人全部行權(quán)(2份認(rèn)股權(quán)證認(rèn)購1股，每股行權(quán)價12元)
借：銀行存款(30000/2×12) 180000
資本公積——其他資本公積42123.64
貸：股本(15000×1) 15000
資本公積——股本溢價 207123.64
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