摘自中國證券報
銀行函證，是指注冊會計師直接從銀行獲取書面答復作為審計證據(jù)的過程。銀行函證程序已成為全球會計行業(yè)公認的、能夠有效提供審計證據(jù)的審計鑒證程序。澳大利亞、英國、美國、香港等國家和地區(qū)的大型銀行已設立了集中的詢證函處理中心，在獲得有關(guān)客戶的允許及授權(quán)下，直接應注冊會計師或其他客戶的要求，專責處理會計師事務所或其他第三方所要求的銀行詢證函。
國外經(jīng)驗值得借鑒
在美國，有超過一百家的銀行存儲機構(gòu)不再回復紙質(zhì)的詢證函。他們雇用資金函證機構(gòu)（Capital Confirmation）作為他們與會計師事務所聯(lián)系并直接反饋所需確認信息的第三方中介機構(gòu)。資金函證機構(gòu)通過在會計師事務所和銀行之間建立安全的連接履行職責，并利用加密技術(shù)和數(shù)碼簽字來保護整個函證程序中數(shù)據(jù)的機密性。注冊會計師只需將詢證函提交資金函證機構(gòu)網(wǎng)站，資金函證機構(gòu)將獨立把函證請求發(fā)給銀行，銀行的回函也通過資金函證機構(gòu)獨立反饋給會計師事務所，整個過程，資金函證機構(gòu)不對詢證函內(nèi)容及銀行回函實施任何干涉。
澳大利亞的處理方式有所不同，由各銀行自行設立針對銀行詢證函的中央電子提交系統(tǒng)，在取得客戶的授權(quán)后，注冊會計師可將銀行詢證函提交該系統(tǒng)，詢證函經(jīng)中央系統(tǒng)統(tǒng)一處理后，予以回復或確認。
2007年，英國銀行家協(xié)會（BBA）和英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW）、特許公認會計師公會（ACCA）、愛爾蘭特許會計師協(xié)會（ICAI）等會計行業(yè)協(xié)會就銀行函證相關(guān)事項達成一致，規(guī)定每家銀行建立獨立的銀行詢證函中心，在審計程序中，注冊會計師直接將詢證函發(fā)送到每家銀行的詢證函中心并通過詢證函中心獲取銀行的回函。隨后，英國銀行家協(xié)會和英國審計實務理事會聯(lián)合發(fā)布銀行函證實務指引，統(tǒng)一規(guī)定了銀行詢證函格式、函證需要提供的信息、函證時間要求等事項，并公布了各銀行集中辦理函證的地址及注意事項。
中國證券報記者采訪發(fā)現(xiàn)，注冊會計師行業(yè)更認可第三方電子函證的形式。注冊會計師在專門的網(wǎng)站獲得銀行的回函，排除了通過郵箱或者寄送紙質(zhì)詢證函時詢證函丟失的風險。由于函證程序由資金函證機構(gòu)獨立驗證，避免了銀行或者被審計單位的舞弊行為，更符合審計準則關(guān)于有效函證程序的要求。
本土化不能生搬硬套
它山之石，可以攻玉。致同會計師事務所合伙人邱連強很贊同余瑞玉代表在兩會上的提案，建議借鑒國際的先進經(jīng)驗，建立“銀行函證中心”等機構(gòu)，與注冊會計師或其他第三方直接聯(lián)系，專門處理銀行詢證函。
不過邱連強也指出，在借鑒國際經(jīng)驗的過程中，我國也面臨著許多現(xiàn)實問題，如建立銀行函證中心，需要如中國人民銀行、銀監(jiān)會等機構(gòu)的協(xié)調(diào)和支持。同時，銀行函證中心的組織架構(gòu)、人員組成、經(jīng)費來源都是所面臨的現(xiàn)實問題。
也有業(yè)內(nèi)人士認為，函證中心是否有必要建立，關(guān)鍵在于函證中心將如何運作，并在多大程度上解決會計師事務所面臨的函證困境。函證中心的建立，無疑將部分解決會計師事務所的函證困境，但不可能從根本上解決所有的問題。解決函證困境的重點，應在于加強整個社會的信用體系和會計師事務所及注冊會計師的責任體系。
但不可否認，推動建立銀行函證中心，有助于提高審計證據(jù)的質(zhì)量，也可以防范和及時發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部可能存在的舞弊，是一件多方共贏的好事。
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