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職業(yè)道德守則的主要內(nèi)容

高頓網(wǎng)校2015-11-06 10:01Bella.zhang

　　職業(yè)道德守則充分總結(jié)和體現(xiàn)了注冊會計(jì)師行業(yè)恢復(fù)重建以來積累的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真分析了我國注冊會計(jì)師行業(yè)誠信建設(shè)實(shí)踐存在的突出問題，對注冊會計(jì)師承擔(dān)獨(dú)立審計(jì)以及相關(guān)專業(yè)服務(wù)涉及的職業(yè)道德理念進(jìn)行了系統(tǒng)闡述，同時還對中注協(xié)非執(zhí)業(yè)會員面臨的職業(yè)道德問題提出了要求。

　　一個行業(yè)用近七萬字的篇幅，基于三十年的實(shí)踐積淀，按照國際趨同的要求規(guī)范自己行業(yè)的職業(yè)道德行為，充分體現(xiàn)了自己對公眾利益高度負(fù)責(zé)的精神。

　　這套守則有以下幾點(diǎn)值得我們認(rèn)真關(guān)注：

　　——關(guān)于誠信的要求。誠信是我國傳統(tǒng)道德文化的重要內(nèi)容之一，“誠信者，天下之結(jié)也”。職業(yè)道德守則要求注冊會計(jì)師在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠實(shí)守信。注冊會計(jì)師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述、含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息、存在遺漏或含糊其辭的信息，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連。

　　——關(guān)于獨(dú)立性的要求。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是客觀、公正的體現(xiàn)，也是職業(yè)道德守則的精髓。職業(yè)道德守則要求注冊會計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)心狀態(tài)和外在形式方面均保持獨(dú)立性，尤其在以下方面強(qiáng)化了獨(dú)立性要求：（1）將獨(dú)立性要求從上市公司擴(kuò)展到所有涉及公眾利益的實(shí)體；（2）對事務(wù)所特定員工跳槽至涉及公眾利益的審計(jì)客戶并擔(dān)任特定職位，作出冷卻期的要求；（3）將合伙人輪換要求擴(kuò)展至所有關(guān)鍵審計(jì)合伙人；（4）強(qiáng)化對審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)的部分規(guī)定；（5）如果對某一涉及公眾利益的審計(jì)客戶的全部收費(fèi)連續(xù)2年超過事務(wù)所全部收費(fèi)的15%，要求在發(fā)表審計(jì)意見之前或之后進(jìn)行復(fù)核；（6）禁止將關(guān)鍵審計(jì)合伙人的薪酬或業(yè)績評價與其向?qū)徲?jì)客戶推銷的非鑒證服務(wù)直接掛鉤。

　　——關(guān)于客觀和公正的要求?？陀^和公正是指按照事物的本來面目去考察，從實(shí)際出發(fā)，不添加個人偏見。職業(yè)道德守則要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)活動中，做到客觀公正、實(shí)事求是，不得因各種不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，注冊會計(jì)師不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。

　　——關(guān)于專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注的要求。為確保提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)始終保持在應(yīng)有的水平。職業(yè)道德守則要求注冊會計(jì)師不斷通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力，同時保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。

　　——關(guān)于保密的要求。注冊會計(jì)師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方自愿而又充分地進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況，這以保密原則作為基礎(chǔ)。職業(yè)道德守則要求注冊會計(jì)師對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，包括對擬接受的客戶或擬受雇的工作單位，以及所在會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的涉密信息保密。

　　——關(guān)于良好職業(yè)行為的要求。注冊會計(jì)師要“惜譽(yù)如金”，自覺維護(hù)行業(yè)形象。職業(yè)道德守則要求注冊會計(jì)師遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為，在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。

　　——關(guān)于收費(fèi)的要求。會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)應(yīng)當(dāng)公平地反映為客戶提供的專業(yè)服務(wù)的價值，不能通過降低價格或者或有收費(fèi)的方式，削弱注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，降低服務(wù)質(zhì)量。職業(yè)道德守則要求如果收費(fèi)報價明顯低于前任注冊會計(jì)師或其他會計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害，并使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。除法律法規(guī)允許外，注冊會計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

　　——關(guān)于運(yùn)用職業(yè)道德概念框架的要求。根據(jù)職業(yè)道德概念框架，注冊會計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)可能違反職業(yè)道德基本原則的情形，應(yīng)當(dāng)首先識別該情形可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響，然后評價不利影響的嚴(yán)重程度，如果超出了可接受的水平，則注冊會計(jì)師有必要采取防范措施消除該不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/div>

　　——關(guān)于對非執(zhí)業(yè)會員的要求。為了規(guī)范非執(zhí)業(yè)會員從事專業(yè)服務(wù)時的職業(yè)道德行為，促使其更好地履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)公眾利益，職業(yè)道德守則把非執(zhí)業(yè)會員納入職業(yè)道德建設(shè)的規(guī)范體系，從職業(yè)道德基本原則、職業(yè)道德概念框架、潛在沖突、信息的編制和報告等方面作出規(guī)定，是本次職業(yè)道德守則制定的一大突破。