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注冊(cè)會(huì)計(jì)師2016《會(huì)計(jì)》歸納：終止確認(rèn)條件的計(jì)量

高頓網(wǎng)校2015-11-23 13:15Bella.zhang

　?。?）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)按以下公式確認(rèn)相關(guān)損益：

　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益＝因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)＋原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng)）－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　如一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為1000萬元，以1200萬元價(jià)格出售。

　　①1200萬元與1000萬元的差額計(jì)入投資收益。

　　②若可供出售金融資產(chǎn)的成本是900萬元，公允價(jià)值變動(dòng)是100萬元。當(dāng)時(shí)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)的時(shí)候，需要將100萬元計(jì)入資本公積。在出售的時(shí)候，應(yīng)同時(shí)將資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益。

　?、鄢鍪鄞_認(rèn)的投資收益金額為200＋100＝300（萬元）。

　　注意：

　　因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)＝因轉(zhuǎn)移交易收到的價(jià)款＋新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值＋因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的公允價(jià)值－新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價(jià)值-因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債的公允價(jià)值。

　　原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（如可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)額。

　?。?）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的——應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將下列兩?xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

　　終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)＋原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）―終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值。

　　原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值，對(duì)該累計(jì)額進(jìn)行分?jǐn)偤蟠_定。