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注冊會(huì)計(jì)師2016《審計(jì)》知識點(diǎn)歸納：賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序

高頓網(wǎng)校2015-11-26 13:30Bella.zhang

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1.獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表。檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。

2.對固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（總體合理性）。

基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

（1）分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；

（2）計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。

3.實(shí)施檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在（重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)），關(guān)注是否存在已經(jīng)報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

（1）以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況（存在）；

（2）以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)（完整性）。

4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)（所有權(quán)審計(jì)）。

對各類固定資產(chǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有。

對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。

5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加。

（1）詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對；

（2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確；

（3）檢查固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用及其會(huì)計(jì)處理。

6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少。

審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（經(jīng)常出現(xiàn)的考點(diǎn)，掌握資本化的條件及會(huì)計(jì)處理）。

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。