對銷售實(shí)施截止測試,其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)記錄歸屬期是否正確。
(1)通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)貨單據(jù),與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對;同時(shí),從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于N的憑證,與發(fā)運(yùn)憑證核對,以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象;
(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平,確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常,并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測試程序;
(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄,檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況;
(4)結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序,檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售;
(5)調(diào)整重大跨期銷售。
注冊會計(jì)師可以考慮選擇兩條審計(jì)路線實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試:
一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證,目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收,有無多記收入。
二是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證查至賬簿記錄,確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。這種方法主要也是為了防止少計(jì)收入。
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